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《国际会计准则第38号——无形资产》(IAS 38)
生效日期 适用于其协议日为2004年3月31日或以后日期的企业合并中取得的无形资产,以及自2004年3月31日或以后日期开始期间的所有其他无形资产,并且采用未来适用法。
目标 规范了其他IFRS中未特别涵盖的所有无形资产的确认、计量和披露的会计处理。
汇总
  • 确认一项无形资产(无论是购买的还是自行开发的)的条件为:

    • 归属于该资产的未来经济利益很可能流入主体;以及
    • 该资产的成本能够可靠地计量。

  • 针对内部产生的无形资产存在额外的确认标准。
  • 所有研究成本均在发生时确认为费用。
  • 开发成本仅当已确定了相应产品或服务在技术上及商业上的可行性后才能予以资本化。
  • 如果无形资产(包括企业合并中取得的、正在进行的研究和开发项目)是源自合同权利或法定权利、或者能够与业务区分开来,则应独立于商誉予以确认。在此类情况下,确认标准(即,未来经济利益流入的可能性和可靠地计量 — 参见上文)始终被视为得到满足。
  • 内部产生的商誉、品牌、刊头、报刊名、客户名单、开办成本(除非其根据IAS 16被纳入不动产、厂场和设备项目的成本)、培训成本、广告成本及重置成本不得确认为资产。
  • 如果无形项目既不满足无形资产的定义、也不符合无形资产的确认标准,则该项目发生的支出应在其发生时确认为费用,除非该成本作为企业合并的一部分发生,在这种情况下,其应纳入购买日确认为商誉的金额的一部分。
  • 主体可能就广告或营销支出确认一项预付资产。允许确认一项资产的时点截止于主体有权取得所购买的商品或收到服务之时。邮购目录被视为一种特殊形式的广告和营销活动。
  • 在初始购入后进行会计处理时,无形资产应被划分为:

    • 具有不确定的使用寿命:无法预测该资产预期为主体产生净现金流入的截止期限(注:“不确定的”并不意味着“无限的”);以及
    • 具有有限的使用寿命:能够预见为主体带来利益的截止期限。

  • 无形资产可使用成本模式或重估价模式计量(重估价模式仅可在有限情况下使用 — 参见下文)。在成本模式下,资产按成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额入账。
  • 如果无形资产存在活跃市场标价(该情况较为少见),则作为一项会计政策的选择,允许采用重估价模式。在重估价模式下,资产按重估金额(即重估日的公允价值减去随后发生的任何折旧和减值损失后的余额)入账。
  • 具有有限使用寿命的无形资产(残值通常为零)的成本应在其使用寿命内进行摊销。当存在迹象表明该无形资产的账面金额超过其可收回金额,应根据IAS 36执行减值测试。
  • 具有不确定使用寿命的无形资产无需进行摊销,但应每年执行减值测试。如果可收回金额低于账面金额,则应确认一项减值损失。主体同时应考虑该无形资产是否继续具有不确定的使用寿命。
  • 在重估价模式下,应定期进行重估。应对特定类别资产的所有项目进行重估(除非特定资产不存在活跃市场)。重估价的增加应在其他综合收益中确认,并累积计入权益。重估价的减少应首先抵减权益中与特定资产相关的重估价盈余,任何超过的部分应计入损益。当重估资产被处置时,重估价盈余应在权益中保留,且不重分类至损益。
  • 通常,无形资产在购买或完工后发生的后续支出应确认为费用。仅在极少数情况下才满足资产的确认标准。
解释公告 《解释公告第32号——无形资产:网站成本》(SIC 32)

在网站开发过程中发生的特定初始基础设施开发和版面设计成本应当予以资本化。


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