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《国际会计准则第12号——所得税》(IAS 12)
生效日期 对自1998年1月1日或以后日期开始的期间生效。
目标 规范所得税的会计处理。

确立了以下各项当期和未来纳税后果的会计处理原则并提供了相关指引:

  • 在主体的财务状况表中确认的资产(负债)账面金额的未来收回(清偿);以及
  • 在主体的财务报表中确认的当期交易和其他事项。
汇总
  • 当期所得税负债和资产应针对当期和前期所得税予以确认,并按报告期末已执行的和实质执行的税率计量。
  • 暂时性差异为资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。
  • 递延所得税负债应针对所有应纳税暂时性差异的未来纳税后果予以确认,但存在下述三种例外情况:

    • 递延所得税负债由商誉的初始确认产生;
    • 并非企业合并,且在交易当时既不影响会计利润也不影响应税利润的资产/负债的初始确认;以及
    • 由在子公司、分支机构及联营中的投资和合营企业中的权益所产生的(例如,由未分配利润导致的)差异,并且主体能够控制该差异转回的时间且该差异在可预见的未来很可能不会转回。

  • 如果很可能获得能利用可抵扣暂时性差异来抵扣的应税利润,应当以该应税利润为限,对可抵扣暂时性差异、未利用可抵扣亏损和未利用税款抵减确认递延所得税资产,但下述例外情况除外:

    • 递延所得税资产由资产/负债的初始确认所产生,其并非企业合并,且在交易当时既不影响会计利润也不影响应税利润;以及
    • 递延所得税资产由在子公司、分支机构及联营中的投资和合营企业中的权益相关的可抵扣暂时性差异所产生,并且仅当暂时性差异很可能在可预见的未来转回、且能够获得能利用该差异的应税利润时才能予以确认。

  • 递延所得税负债(资产)以报告期末已执行的或实质执行的税率/税法为基础,按预期在清偿负债或变现资产时适用的税率计量。
  • 存在一项假设,即采用IAS 40中公允价值模式计量的资产的账面金额通常将通过出售收回。
  • 递延所得税资产和负债不予折现。
  • 当期所得税和递延所得税应作为收益或费用计入损益,但由以下情况之一产生的所得税除外:

    • 在损益之外确认(计入其他综合收益或权益)的交易或事项;或
    • 企业合并。

  • 递延所得税资产和负债应在财务状况表中作为非流动项目列报。
解释公告 《解释公告第25号——所得税:主体或其股东纳税状况的改变》(SIC 25)

纳税状况改变产生的当期和递延纳税后果应计入当期损益,除非此类纳税后果与在损益之外确认的交易或事项相关。


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