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新闻重温

   
  • 2007
    • 3月 (本站成立)

2013年 10月 至 12月

2013年12月20日:国际会计准则理事会的工作计划现已更新

国际会计准则理事会(IASB)在最近一次会议之后更新了其工作计划。除了作出某些细微调整以外,上述新工作计划在大体上综合概述了现状:删除已的完成项目以及针对某些已发布相关征求意见稿的项目新增重新审议日期。

现状

经修订的主要项目时间表现如下所示(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

项目 现状 项目的下一步安排 预计完成时间
概念框架 — IASB综合项目 讨论文件 重新审议 2014年第一/二季度
金融工具 — 减值 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一/二季度
金融工具 — 宏观套期会计 研究/重新审议 讨论文件 2014年第一季度
金融工具 — 针对《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)有限范围的重新考虑(分类和计量) 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一/二季度
保险合同 重新发布征求意见稿 重新审议 2014年第一季度
租赁 重新发布征求意见稿 重新审议 2014年第一季度*
受费率管制的活动 — 临时国际财务报告准则 征求意见稿 国际财务报告准则终稿 2014年第一季度
受费率管制的活动 — 综合项目 研究/重新审议 讨论文件 2014年第二季度
收入确认 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一季度

* 表明自上一期工作计划更新(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)后发生了变动。

有关小范围项目的变化如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

点击这里查阅于2013年12月17日发布的IASB工作计划(链接至IASB的网站)。德勤已更新了在IAS Plus网站上的项目页面以反映更新后的工作计划和其他已知的进展。


2013年12月18日:国际财务报告准则基金会更新香港和韩国(南韩)的司法管辖区概况

国际财务报告准则基金会(IFRSF)已针对香港和韩国(南韩)采用国际财务报告准则的情况更新了相关司法管辖区概况。

该等司法管辖区概况作出以下更新:

  • 香港:通过更新澄清了:采用与《国际财务报告准则第1号》(IFRS 1)等效的香港财务报告准则。
  • 韩国(南韩):通过更新反映出:(a)被加入《国际会计准则第34号》(IAS 34)中的一项披露已经过期;以及 (b) 无需执行外部审计的非上市公司采用会计准则的情况。

点击这里查阅IASB网站上的相关概况和分析


2013年12月18日:国际会计准则理事会2013年12月会议记录

国际会计准则理事会(IASB)于2013年12月12日在伦敦举行会议。有关《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)的实施后复核、 国际财务报告准则解释委员会的最新资讯、针对《国际会计准则第28号》(IAS 28)、《国际会计准则第16号》(IAS 16)/《国际会计准则第38号》(IAS 38)和《国际会计准则第19号》(IAS 19)作出的修订、针对《国际财务报告准则第1号》(IFRS 1)的建议修订、减值、分类和计量、及公允价值计量的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年12月12日,星期四

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年12月18日:国际财务报告准则基金会任命国际财务报告准则咨询委员会的新主席

国际财务报告准则基金会受托人宣布任命Joanna Perry为国际财务报告准则咨询委员会的新任主席。

Perry女士将接替任期将于2013年12月届满的Paul Cherry。Perry女士之前曾担任新西兰财务报告准则理事会(FRSB)主席,并领导了财务报告准则在新西兰的演变过程(其中包括自2005年起采用国际财务报告准则(IFRS))。同时,Perry女士还是亚洲—大洋洲准则制定机构小组(AOSSG)的新西兰代表。

Perry女士现任国际财务报告准则解释委员会成员。一旦就任国际财务报告准则咨询委员会主席,她将辞去上述职位。

点击这里链接至IASB网站上的新闻稿查阅更多信息


2013年12月18日:会计准则制定机构国际论坛近期会议的报告现已发布

会计准则制定机构国际论坛(IFASS)于2013年9月19-20日在布鲁塞尔举行的会议的讨论汇总报告现已发布。

会议要点包括:

国际会计准则理事会(IASB)和国际财务报告准则基金会的发展 — 综合最新资讯和讨论

  • 与会者探讨了国际财务报告准则基金会受托人的工作策略和治理、IASB制定和改进国际财务报告准则的工作及其他值得关注的事项。有关IASB和国际财务报告准则基金会现行项目的一般意见包括对IASB与美国有关收入确认的文化存在差异的担忧、概念框架项目极具挑战性及有关事项需经深思熟虑的意见,以及与会者不一定能够获知何处使用了培训材料的声明。
  • 同时有意见称虽然利益相关方要求设有“冷静期”,但国际财务报告准则解释委员会(IFRIC)正在处理大量事项、发布构成否决性的议程决定和年度改进。与会者批评现正通过年度改进处理的众多事项本身并非年度改进而是其他细微修订。虽然IFRIC非常主动积极,但其成果主要包括否决性的议程决定。与会者希望了解当IFRIC事项因不具普遍性而被IFRIC拒绝时,受影响的利益相关方应如何继续,并同时指出所出现的事项并非总是及时得到处理。

主题事项

与会者继而探讨了以下若干主题事项:

  • 费率管制:潜在的确认基础,
  • 涉及《国际财务报告准则第11号——合营安排》(IFRS 11)的应用事项,
  • 综合报告 — 国家准则制定机构(NSS)的角色及形成的观点,
  • 部分拥有的子公司被纳入合并范围时需提供的披露,
  • 关于折现率事项的反馈报告,
  • 损益表中异常项目的列报,
  • 对《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)的实施后复核。

概念框架事项

IFASS会议的焦点之一是IASB的概念框架项目,尤其是关于计量和审慎性这两方面。对于计量,主要意见是IASB不应以实用主义的方法作为起点且概念框架本质上应具启发性。三组分组讨论对审慎性进行了探讨,其中一组得出结论认为概念框架应提供关于审慎性的清晰定义或描述,一组认为审慎性应在概念框架中作为有限情况下应予考虑的项目进行讨论,而另一组则认为应在所有质量特征之间取得适当的平衡。

章程

与会者探讨了新章程初稿,该章程旨在取代概述IASB和NSS关系以及阐述会计准则咨询论坛(ASAF,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)成立和其他发展的现有声明。

区域小组报告

与会者听取了亚洲-大洋洲准则制定机构小组(AOSSG,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、欧洲财务报告咨询小组(EFRAG,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、拉丁美洲会计准则制定机构小组(GLASS,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)以及泛非洲会计师联合会(PAFA,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)代表的报告。

IASB工作计划的最新资讯

与会者听取了各主要项目(租赁(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、 保险(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、宏观套期(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、减值(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息) 及一般套期会计(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息))的情况以及若干(部分为新增的)小范围项目的进展。

点击这里查阅该报告全文(链接至英国财务报告委员会网站)。下一轮IFASS会议将于2014年3月6-7日在新德里举行。


2013年12月18日:国际会计准则理事会委任专业技术执行总监

国际会计准则理事会(IASB)委任Hugh Shields为专业技术执行总监。Shields先生将领导IASB专业技术方面的工作人员,并负责高效地提供各类专业技术活动。

Shields先生将接替现任IASB专业技术活动高级总监且已获任命自2014年1月1日起担任IASB成员(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的Sue Lloyd。其头衔改为“专业技术执行总监”意味着与Lloyd女士相比,Shields先生承担的职责将略有不同。

Shields先生现任瑞士信贷在欧洲、中东和非洲地区的总经理,并同时负责该银行的财务和监管报告事务。他将自2014年3月起为IASB工作。

点击这里链接至IASB网站上的新闻稿查阅更多信息


2013年12月18日:国际会计准则理事会结束了2011-2013年度改进周期

国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则的年度改进:2011–2013年周期》(对国际财务报告准则的修订汇总),以回应在2011–2013年周期内提出的事项。此类修订对4项准则产生了影响。

《国际财务报告准则的年度改进:2011–2013年周期》修订了以下准则(下列准则标题链接至IAS Plus网站):

准则 修订
《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》(IFRS 1)(仅对结论基础作出变更) 已生效的国际财务报告准则的含义
澄清主体在其首份国际财务报告准则财务报表中,可就采用某项现行的且目前已生效的国际财务报告准则还是提前采用某项尚未强制生效的新的或经修订的国际财务报告准则(前提是此项新的或经修订的国际财务报告准则允许提前采用)作出选择。主体应在其首份国际财务报告准则财务报表所涵盖的各个期间采用相同版本的国际财务报告准则。
《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3) 合营企业的豁免范围
澄清IFRS 3未将合营安排自身财务报表中针对形成该项合营安排的会计处理纳入其适用范围。
《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13) 第52段的适用范围(投资组合豁免)
澄清IFRS 13第52段中定义的投资组合豁免范围包含在《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39)《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9)范围内核算的全部合同(无论此类合同是否符合《国际会计准则第32号——金融工具:列报》(IAS 32)所规定的“金融资产”或“金融负债”定义)。
《国际会计准则第40号——投资性房地产》(IAS 40) 澄清在将某项房地产归类为投资性房地产或自用房地产时,IFRS 3和IAS 40之间存在的相互联系
澄清在确定某项特定交易是否同时符合《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)所规定的“企业合并”定义和《国际会计准则第40号——投资性房地产》(IAS 40)所规定的“投资性房地产”定义时,应分别单独采用上述二项准则。

上述修订对自2014年7月1日或以后日期开始的年度期间生效,但允许提前采用。有关更多信息,请点击这里查阅IASB网站上的新闻稿点击这里查阅IAS Plus网站上的年度改进页面

德勤国际财务报告准则全球办公室编制了一份《IFRS聚焦简讯》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),以说明上述各项修订。


2013年12月18日:国际会计准则理事会结束了2010-2012年度改进周期

国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则的年度改进:2010–2012年周期》(对国际财务报告准则的修订汇总),以回应在2010–2012年周期内提出的事项。此类修订对7项准则产生了影响。

《国际财务报告准则的年度改进:2010–2012年周期》修订了以下准则(下列准则标题链接至IAS Plus网站):

国际财务报告准则 修订
《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》(IFRS 2) “可行权条件”的定义
修订了“可行权条件”和“市场条件”的定义,并新增了“业绩条件”和“服务条件”的定义(二者之前为“可行权条件”定义的组成部分)。
《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)(对其他准则作出相应修订) 核算企业合并中的或有对价
澄清归类为一项资产或负债的或有对价应在每个报告日按公允价值计量。
《国际财务报告准则第8号——经营分部》(IFRS 8) 经营分部的加总
规定主体在针对经营分部运用加总标准时应披露管理层作出的判断。
将报告分部资产的总和调节至主体的资产额
澄清主体应仅在定期报告分部资产的情况下提供将报告分部资产的总和调节至主体的资产额的相关信息。
《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13)(仅对结论基础作出变更,同时对其他准则的结论基础作出相应修订) 短期应收款和应付款
澄清IFRS 13的发布以及对IFRS 9和IAS 39的修订并未取消在不予折现的情况下按其发票金额计量无票面利率的短期应收款和应付款的做法(若不折现所产生的影响并不重大)。
《《国际会计准则第16号——不动产﹑厂场和设备》(IAS 16) 重估方法——按比例重述累计折旧
澄清在重估某个不动产、厂场和设备项目时,相关账面总额的调整方法应与该账面金额的重估方法相一致。
《国际会计准则第24号——关联方披露》(IAS 24) 关键管理人员
澄清向报告主体或报告主体的母公司提供关键管理人员服务的主体是该报告主体的关联方。
《国际会计准则第38号——无形资产》(IAS 38) 重估方法——按比例重述累计摊销
澄清在重估某项无形资产时,相关账面总额的调整方法应与该账面金额的重估方法相一致。
上述修订对自2014年7月1日或以后日期开始的年度期间生效,但允许提前采用。有关更多信息,请点击这里查阅IASB网站上的新闻稿点击这里查阅IAS Plus网站上的年度改进页面

德勤国际财务报告准则全球办公室编制了一份《IFRS聚焦简讯》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),以说明上述各项修订。


2013年12月14日:国际会计准则理事会发布其年度改进项目(2012-2014年周期)的建议修订

国际会计准则理事会(IASB)在其网站上发布了根据其年度改进项目对4项国际财务报告准则(IFRS)作出建议修订的征求意见稿(ED)。

IASB通过年度改进项目对国际财务报告准则进行必要但非迫切的修订,该等修订未包含在其他主要项目中。

该征求意见稿建议的修订如下(下列准则标题链接至IAS Plus网站):

国际财务报告准则 修订主题
《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》(IFRS 5) 针对主体将持有待售的资产重分类为持有待分配的资产或将持有待分配的资产重分类为持有待售的资产的情况、以及终止采用持有待分配会计的情况,在IFRS 5中新增了特定的指引。
《国际财务报告准则第7号——金融工具:披露》(IFRS 7) 新增了额外指引以澄清在确定须作出的披露时,服务合同是否属于对已转让资产的继续涉及。
澄清有关抵销披露的IFRS 7修订是否适用于简明中期财务报表。
《国际会计准则第19号——雇员福利》(IAS 19) 澄清在估计离职后福利的折现率时所采用的高质量公司债券应采用与应付福利相同的货币标价(因此,高质量公司债券的市场深度应在货币层次予以评估)。
《国际会计准则第34号——中期财务报告》(IAS 34) 澄清“中期报告中的其他地方”的含义,并要求提供一项交叉索引。

该征求意见稿建议所有修订均对自2016年1月1日或以后日期开始的年度期间生效。允许主体提前采用所有建议修订。请点击这里查阅IASB的新闻稿(链接至IASB的网站)。

您可通过IASB的网站查阅该征求意见稿ED/2013/11《国际财务报告准则的年度改进:2012-2014年周期》。IASB针对该征求意见稿的征求意见截止期为2014年3月13日。

德勤国际财务报告准则全球办公室编制了一份《IFRS聚焦简讯》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),以说明上述各项建议修订。


2013年12月14日:国际会计准则理事会主席称2013年是“国际会计准则理事会硕果累累的一年”

在探讨当前美国证监会(SEC)和美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)发展的2013年美国注册会计师协会(AICPA)全国大会上,国际会计准则理事会(IASB)主席Hans Hoogervorst 针对2012年7月发布的SEC工作人员报告对IASB的工作成果进行了评述。

在演讲中,Hoogervorst先生回顾了2013年,总结道2013年是硕果累累的一年,并且提及了为实现IASB促使会计在全球范围内公开透明这一使命所实施的多个步骤。为就其个人评述提供支持,Hoogervorst先生以针对国际财务报告准则的2012年SEC工作人员报告(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)结论作为衡量标准。

Hoogervorst先生探讨了SEC工作人员关于IASB需要深化与国家准则制定机构的合作这一结论,并提及2013年2月成立的会计准则咨询论坛(ASAF,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)(美国财务会计准则委员会(FASB)是该论坛的成员)。

然后,Hoogervorst先生转而谈及其认为SEC报告中“有关美国发行人过渡至国际财务报告准则的成本的某些危言耸听的估计”,并提及2013年7月发布的加拿大过渡至国际财务报告准则的成本调查(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的结果。该调查表明在加拿大采用国际财务报告准则的成本符合计划和预期 — 事实证明大部分成本均与预算持平甚至更少 — 成本重大但可控。

鉴于SEC报告同时提及关于已实际采用国际财务准则的司法管辖区的范围缺乏明晰性,Hoogervorst先生指出,国际财务报告准则基金会正在汇编各司法管辖区的应用概况(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息) — 刚刚在12月9日公布了最新的41个司法管辖区的概况。该等应用概况详述了个别司法管辖区采用国际财务报告准则的信息,同时亦表明所调查的122个国家中有100多个国家的大部分或所有国内上市公司均已采用国际财务报告准则。

关于回应SEC报告结论的2013年最后一项重要进展,Hoogervorst先生提及国际证券委员会组织(IOSCO)和国际财务报告准则基金会的合作联合声明(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。该合作旨在确保国际准则在全球得到一致应用和执行。

点击这里查阅IASB网站上Hoogervorst先生的演讲全文


2013年12月13日:2014年国际财务报告准则“蓝皮书”现已发布

继IAS Plus网站于2013年11月15日刊载了相关新闻之后,国际财务报告准则基金会已发布“2014年国际财务报告准则合订本(不包括可提前采用的内容)”。

本书(俗称“蓝皮书”)包含于2014年1月1日强制生效的所有正式公告,但并不包括生效日期在2014年1月1日以后的国际财务报告准则。

针对2013年版作出的变更包括:

  • 对下列准则作出的修订:《国际财务报告准则第1号》(IFRS 1)、《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)、《国际财务报告准则第5号》(IFRS 5)、《国际财务报告准则第7号》(IFRS 7)、《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)、《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)、《国际财务报告准则第12号》(IFRS 12)、《国际财务报告准则第13号》(IFRS 13)以及《国际会计准则第7号》(IAS 7)、《国际会计准则第12号》(IAS 12)、《国际会计准则第24号》(IAS 24)、《国际会计准则第27号》(IAS 27)、《国际会计准则第28号》(IAS 28)、《国际会计准则第32号》(IAS 32)、《国际会计准则第34号》(IAS 34)、《国际会计准则第36号》(IAS 36)和《国际会计准则第39号》(IAS 39)
  • 1项新的解释公告:《国际财务报告解释公告第21号》(IFRIC 21)
  • 《国际财务报告准则基金会章程》及《应循程序手册》

该蓝皮书的售价为£68加上运费(学术界、发展中国家、及批量购买可获得折扣)。可通过国际会计准则理事会(IASB)的网上商店购买该出版物。


2013年12月13日:新增有关国际财务报告准则应用的41个额外司法管辖区概况

国际财务报告准则基金会(IFRSF)就国际财务报告准则的应用新增了41个新的司法管辖区概况,目前已完成的应用概况涵盖合共122个司法管辖区。新增了该等司法管辖区概况后,IFRSF已完成了其评估各司法管辖区应用国际财务报告准则进展之举措的第三阶段。

同时,IFRSF还在其刊载于国际会计准则理事会(IASB)网站上的新闻稿中收录了针对源自所有这122个司法管辖区概况的主要发现所作的分析:

  • 这122个司法管辖区中的101个司法管辖区已要求所有或大多数国内上市公司采用国际财务报告准则;
  • 在其余的大多数国家,至少允许某些上市公司采用国际财务报告准则;
  • 在已针对上市公司采用国际财务报告准则的上述101个司法管辖区中,60%的司法管辖区同时要求 非上市金融机构和/或大型非上市公司采用国际财务报告准则;以及
  • 对国际财务报告准则作出的修改比较罕见,其中大多数为临时性修改,且此类修改的适用范围较为有限。

同时,近期还发布了1份《国际财务报告准则基金会采用指引》(请点击这里链接至IASB网站查阅相关信息),其中针对计划采用国际财务报告准则的国家概述了相关步骤、方法及隐患。

IFRSF采用了不同来源的信息来编制个别司法管辖区内国际财务报告准则的应用概况。在各德勤成员所的协助下,IAS Plus网站得以就这一重大项目向国际财务报告准则基金会提供协助,德勤对此深感荣幸。该项目由前IASB成员和前IAS Plus网站管理员Paul Pacter领导,Paul Pacter是德勤广受欢迎的“国际财务报告准则全球应用情况表”(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的创建人,该表近期新增了更详细的G20司法管辖区的国际财务报告准则应用情况表(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)作为补充。

点击这里查阅IASB网站上的相关概况和分析


2013年11月13日:国际综合报告委员会确定其综合报告框架终稿

国际综合报告委员会(IIRC)发布了其“国际综合报告<IR>框架”(<IR>框架)。该<IR>框架力图说明(被视为企业报告演变过程下一步的)“综合报告”内在的基本概念、原则和内容要求。

背景

国际综合报告委员会(IIRC)成立于2010年8月,其目标旨在创建一个全球公认的框架,以形成组织沟通关于其随时间推移所创造之价值的流程。IIRC在成立之初邀请威尔士亲王参与其中,并将亲王的可持续发展核算项目(A4S)、全球报告倡议组织(GRI)以及民间团体、公司主体、会计师事务所和会计机构、监管机构、非政府组织及准则制定机构的各类代表结合在一起。

自最初成立以来,IIRC迅速推进其各项目标,其中包括:

继IIRC及其工作小组针对上述应循程序步骤收到的反馈意见执行了额外咨询和相关考虑之后,发布了该<IR>框架终稿。

<IR>概览

综合报告(IIRC展示的形象为“<IR>”)被IIRC视为针对各类组织的管理过程以及各类组织向利益相关方报告的过程作出根本变革的基础。<IR>的一项明确目标为:将支持综合思考和决策。<IR>框架将综合思考描述为“某组织对其各类经营和功能单位与该组织使用或影响的资本之间的关系所给予的积极考虑”。

该<IR>框架通过以下方式表达了IIRC的愿景:

IIRC的长期愿景在于:建立一个通过将综合报告(<IR>)作为企业报告标准来协助将综合考虑嵌入公共部门和私营部门的主流商业实务的世界。(导致高效而有益的资本分配的)综合考虑和报告周期将为金融稳定和财务可持续性提供动力。

<IR>建立在3个基本概念的基础上:

  1. 为组织和其他各方创造价值。某组织的活动、其相互影响和关系、产出及该组织使用和影响的各类资本的结果将影响该组织在一个连续的周期内持续利用此类资本的能力。
  2. 资本。资本是指组织使用和影响的各种资源和关系(该<IR>框架将此类资源和关系认定为金融资本、生产资本、智力资本、人力资本、社会和关系资本及自然资本)。但是,在编制主体的综合报告时无需采用上述资本类别,且综合报告可能不会涵盖所有资本——其关注重点在于和主体相关的资本。
  3. 创造价值的过程。创造价值的过程的核心为主体的业务模式,其利用各类资本和投入,并通过主体的业务活动创造产出(产品、服务、副产品、废品)和结果(此类资本导致的内部结果和外部结果)。

该<IR>框架阐述了综合报告具有以下目的:

综合报告的主要目的在于:向金融资本提供者说明组织如何随时间的推移创造价值。综合报告将使对组织随时间推移创造价值的能力感兴趣的所有利益相关方(包括雇员、客户、供应商、商业伙伴、当地社区、立法机构、监管机构和政策制定者)获益。

综合报告的“构建元素”为:

  • 指导原则 – 该等指导原则为综合报告的编制奠定了基础,并规定了报告的内容以及有关信息的列报方式。
  • 内容要素 – 上述框架要求综合报告中须包含的主要信息类别(作为一系列问题而非规定的披露事项清单进行列述)。

下表汇总了以上每一项构建元素以及综合报告的其他关键要求:

对综合报告要求的概括性汇总
关键要求

  • 综合报告应为指定的、可辨认的沟通文件。
  • 自称其为综合报告且参考了上述框架的沟通文件应当运用(以加粗斜体字标识的)所有关键要求,除非因无法获得可靠数据、特定的法律禁令或竞争性伤害导致无法披露重要信息(在无法获得可靠数据或特定法律禁令的情况下,应提供其他信息)。
  • 综合报告应包含一份满足特定要求(如,承认相关责任、就综合报告是否按照上述框架进行列报提供意见)的治理层声明。如未包含其中某一项内容,则应披露其所承担的在未来的报告中包含上述声明的责任以及为此所采取的相关步骤(最迟应在主体参考上述框架编制的第三份综合报告中包含上述声明)。

指导原则

  • 战略重点和未来方向 - 有关该组织战略的见解。
  • 信息的关联性 - 展示对该组织随时间推移创造价值的能力产生影响的各项因素在历史上相互结合、相互关联和彼此依赖的情况 。
  • 利益相关方的关系 - 有关该组织与主要利益相关方之间关系的性质和质量的见解。
  • 重要性 - 披露对该组织在短期、中期和长期内创造价值的能力产生实质性影响的各类事项的相关信息。
  • 简明性 - 为了解该组织的战略、治理情况和前景提供充分的背景信息,但同时应避免提供过多相关性较低的信息。
  • 可靠性和完整性 - 采用一种平衡且无重大错误的方式包含所有(正面和负面的)重大事项。
  • 一致性和可比性 - 确保随时间推移而保持一致性,并在对该组织自身创造价值的能力产生重大影响的方面与其他组织具有可比性。

内容要素

  • 组织概览和外部环境 – 该组织从事什么业务?该组织在何种环境下经营?
  • 治理 – 组织的治理结构如何为其在短期、中期和长期内创造价值的能力提供支持?
  • 业务模式 – 该组织采用何种业务模式?
  • 风险和机会 – 对该组织在短期、中期和长期内创造价值的能力产生影响的特定风险和机会有哪些?该组织如何应对这些风险和机会?
  • 策略和资源 分配 – 该组织的发展目标是什么?该组织打算如何实现该目标?
  • 业绩 – 该组织在多大程度上实现了当期战略目标?相关结果对资本产生了哪些影响?
  • 展望 – 该组织在实施其战略的过程中可能遭遇哪些挑战和不确定性?这些挑战和不确定性对该组织的业务模式和未来业绩可能造成哪些影响?
  • 编制和列报的基础- 该组织如何确定应将哪些事项纳入综合报告?如何量化或评估此类事项?

在确定框架终稿的过程中作出的变更

该<IR>框架包含了IIRC针对在咨询过程中收到的反馈意见作出的回复以及IIRC试点计划参与者提供的意见。在确定框架终稿的过程中作出的某些变更包括:

  • 更好地说明综合报告和其他报告以及沟通文件(例如,财务报告和可持续发展报告)之间的关系。框架指出,综合报告“旨在不仅对其他沟通文件中的信息进行汇总……而且还明确指出有关如何随时间推移创造价值的沟通信息的关联性”。
  • 将综合报告的主要目标从“以受众(金融资本提供者)为关注重点”转变为“以目的(说明组织如何随时间推移创造价值)为关注重点”,从而在<IR>中更广泛地反映各参与方的利益。
  • 进一步阐明“价值”和“创造价值”的概念,并说明价值源自资本的增加、减少或发生的转变,且价值包含相互关联的两个方面:对该组织的价值(其使金融资本提供者能够获得财务回报)和对其他各方(利益相关方和全社会)的价值。上述框架同时说明,无需在综合报告中对“价值”和“创造价值”进行量化。
  • 澄清所采用的术语(包括“综合思考”和<IR>之间的关系)
  • 将一项有关“编制和列报的基础”的额外内容要素纳入该<IR>框架中,并要求主体描述其编制和列报综合报告的基础(包括用于量化或评估重大事项的各类重要框架及方法)。同时,进一步强调应采用现行的计量指引(包括会计准则),以确保各类报告和沟通文件在计量方面保持一致性。
  • 解决对于治理层参与综合报告过程的担忧:一方面保留要求治理层发表声明以承认其对综合报告承担责任的规定,另一方面包含了2份报告的宽限期以便组织(至少在遵守或解释的基础上)对综合报告负责。

有关治理层是否应提供声明以承认其对综合报告承担责任的问题是在IIRC的咨询过程中产生的一个最有争议的问题,仅有刚好超过50%的反馈意见者对此表示支持。投资者代表在总体上认为,有必要出具此类声明以增加综合报告的可信度并防止将综合报告视为营销文件。有关反对出具此类声明的主要论点来自日本(在日本,针对财务报表目前没有关于出具此类声明的规定,且亦无证据表明,这导致投资者对日本的股票持较为不利的看法)等国家的反馈意见者。IIRC因维持较高的综合报告标准而面临不鼓励在此类市场中采用上述做法的风险。时间会告诉我们,这是否将成为现实。

该<IR>框架随附结论基础和另一份文件,以便更详细地说明反馈意见者针对2013年4月发布的咨询草稿提出的各类问题如何得到处理,并指出有关结构方面的重大变更以及从咨询草稿移至该<IR>框架中的文本所处的位置。

更多信息

请点击以下链接查阅:


2013年11月9日:中国注册会计师协会就上市公司2013年年报审计发出指引

中国注册会计师协会(“中注协”)于近日发出《关于做好上市公司2013年年报审计工作的通知》,对注册会计师在实施上市公司2013年度财务报表审计和内部控制审计时应重点关注的问题(包括内部质量控制复核、收入确认与计量、资产减值、会计政策和会计估计变更、政府补助、重大非常规性交易、集团财务报表审计、风险评估和内部控制测试、内控缺陷评价、年报审计业务信息报备等)提供了指引。

你可以点击这里阅读中注协网站刊载的该通知全文


2013年12月6日:国际评估准则理事会关于估值中的交易对手方和自身信用风险的指引草稿

国际评估准则理事会(IVSC)发布了一份征求意见稿,该征求意见稿旨在就如何根据《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13)确定公允价值提供相关指引并实现其他若干目的。该文件草稿着重关注在计量以公允价值计量的某些金融资产和金融负债的过程中应如何考虑交易对手方信用风险和自身信用风险。

在该征求意见稿《贷方和借方信用估值调整》定稿后,将会发布一份IVSC技术信息文件(TIP)。此类文件旨在就可能适用的方法提供指引,但不会规定或强令在任何特定情况下采用某种方法。

IFRS 13(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)规定,负债的公允价值应当反映不履约风险(包括但不限于主体的自身信用风险)所产生的影响(此类影响在征求意见稿中被称作一项“借方估值调整”(DVA))。此外,在根据《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)或《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)计量以公允价值计量的衍生金融工具时,需相应地考虑交易对手方信用风险,征求意见稿将上述情况称作一项“贷方估值调整”(CVA)。

该征求意见稿旨在就CVA和DVA及基础概念所采用的术语作出澄清、针对具有较大规模或较复杂的衍生工具投资组合的主体如何应对涉及CVA和DVA的复杂估值挑战提供见解、并向具有较小规模及较不复杂的衍生工具投资组合的主体提供公认实务建议。

就CVA而言,该征求意见稿探讨了贷款安排和衍生工具之间的关键差异,其中包括:

  • 衍生工具在初始产生时通常面临极小的信用风险
  • 在衍生工具的有效期内,信用风险敞口可在交易对手方之间互换
  • 现金流量的潜在可变性因与远远更高的名义金额及可能出现波动的基础金额相关联而大幅增加
  • 发生违约时净额列报的影响,及识别违约事项发生的时间。

该征求意见稿指出,会计规定和第三版巴塞尔协议所建议的更高的资本要求导致市场参与者将交易对手方信用风险纳入交易价格的定价过程。但在实务中,市场上衍生工具报价明显存在很大的变动范围(征求意见稿提出,上述情况源自交易对手方的其他风险敞口、针对不具有代表性的CVA进行收费的情况以及估值技术之间的差异)。该征求意见稿得出结论认为,“针对CVA的收费基于诸多假设和不可观察的参数,并因此可能无法正确地记录交易对手方的全部信用风险”,且可能不会“考虑发生非预计损失的情况”。

该征求意见稿概述了针对预计风险敞口、总互抵协议和担保品以及CVA套期安排(如,信用违约掉期和或有信用违约掉期)如何影响估值而执行的技术分析。随后,该征求意见稿概述了提及主要输入值(如,违约概率、预计风险敞口及违约时的损失假设)的估值方法、用于计算CVA的建模方法(可能取决于风险敞口类型)、在按市场价值校准时所作的各项调节以及情境分析(通常采用蒙特卡洛估值技术))。就 DVA(自身信用风险)而言,该征求意见稿概述了在将DVA“货币化”时所面临的困难(可通过考虑合同终止、违约或套期进行确定)。该征求意见稿同时提供了不同的情况下各类方法和模型的实际应用。

同时,该征求意见稿还概述了若干主题,学者和执业人员就此类主题争论不休,这意味着尚未制定出公认的原则或程序(包括融资估值调整(FVA)(用于调整衍生工具的计量结果以反映主体的融资成本)所采用的融资成本、CVA、DVA和FVA之间的联系和相互影响、及衍生工具的双边性质对估值的影响(即,交易一方的违约行为将影响另一对手方的违约风险))。

针对IFRS 13的规定,该征求意见稿指出:

尽管IFRS 13所定义的公允价值基于市场交易假设并因而与[国际评估准则]中的市场价值定义大致相符,但其旨在作为具有下列特征的会计方法:即,可一致地应用于不同的会计准则、与其他准则中的规定相一致、并可由不同类型的主体采用。因此,IFRS 13所定义的公允价值确实需要运用某些假设和前提,而该等假设和前提在出于财务报告外的其他目的估计市场价值时可能并不适用。

该征求意见稿的征求意见截止期为2014年2月28日。请点击这里查阅该征求意见稿(链接至IVSC的网站)。


2013年12月5日:“金融业为何与众不同”

Hans Hoogervorst(国际会计准则理事会(IASB)主席)在由英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)和国际财务报告准则基金会于2013年12月3日在伦敦联合举行的金融机构国际财务报告准则大会上发表演讲。他在演讲中评论道,该主题固有的复杂性及金融业对会计规则变更极度敏感这一事实使得IASB(和美国财务会计准则委员会(FASB))难以就金融工具的会计处理找到正确的解决方案,但《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)即将完成。

Hoogervorst先生在演讲中首先承认,有关取代《国际会计准则第39号》(IAS 39)的工作耗时较长,因为金融工具是如此棘手的一个领域。但他同时补充道,“IFRS 9不仅可以完成,而且很快就会完成。”

在解释金融业的会计为何有别于其他经济部门时,他从对资产负债表和现值的关注程度这一角度将非金融机构与银行及保险公司进行比较。Hoogervorst先生指出这一事实,即,银行和保险公司拥有庞大的资产负债表,而在此类资产负债表中,即便相对细微的变更亦可能对收益产生巨大影响,且未来现金流量在很大程度上取决于资产负债表中的金融工具。

随后,Hoogervorst先生向听众回顾了旨在取代IAS 39的项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的各个不同阶段的情况,并展示了IASB如何处理金融部门的特殊会计需求。

  • 他不仅证明了有关公允价值会计在金融危机期间加强顺周期性并造成人为波动的主张毫无根据,而且还说明了一个公允价值会计导致有违直觉的结果的案例(“自身信用风险”的问题)如何在IFRS 9中得到解决,并作为一般套期会计变更(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的一部分予以发布。
  • (在金融危机期间被证实为运作不佳的)现行减值模型将被预计损失模型取代,无法避免的未来现金流量短缺将因此变得难以掩饰。目前预计减值(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)规定的终稿将于2014年第一或第二季度发布。
  • IASB继续采用混合计量法,但对于针对IFRS 9有限范围的重新考虑(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),IASB尝试使分类和计量标准立足于更客观的基础,并还就特定金融资产引入“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”(FVOCI)的计量类别。
  • 鉴于现行套期会计要求仅涉及某些套期关系但不涉及其他套期关系(基于相当主观的标准),且现行套期会计并不能适当反映对开放式投资组合中净头寸的管理, IASB已着手制定关于新宏观套期模型的讨论文件,作为宏观套期会计项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的一部分。

因此,Hoogervorst先生表示,除关于宏观套期会计的建议外(由于该等建议的最终确定将需大量时间,因而已从一般金融工具项目独立出来),制定IFRS 9的主要阶段已完成或即将完成,且IFRS 9将涉及金融行业的特殊需求和特性。Hoogervorst先生总结道:

实际上IFRS 9已定稿并将在短期内供审批通过。鉴于IFRS 9在分类和计量以及一般套期和减值方面所作的重大改进,我深信其将在全球范围内通过审批。

点击这里查阅IASB网站上的该演讲全文


2013年12月4日:国际会计准则理事会建议恢复采用权益法

国际会计准则理事会(IASB)发布了有关《国际会计准则第27号》(IAS 27)的建议修订的征求意见稿(ED)。根据2003年对《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(IAS 27)作出的修订,在主体单独财务报表中针对子公司和联营中的投资采用权益法的会计处理选择权已被删除,且该决定在2011年发布的《国际会计准则第27号——单独财务报表》(IAS 27)中被沿用。在2011年的议程咨询中收到的利益相关方反馈意见导致IASB重新考虑了该项选择权,并发布了ED/2013/10《单独财务报表中的权益法(对IAS 27修订)》(其建议恢复采用此项选择权),征求意见截止期为2014年2月3 日。

背景

在某些司法管辖区,公司法规定,应在单独财务报表中采用权益法计量子公司、合营企业和联营中的投资。因此,在应用国际财务报告准则(IFRS)并有上述权益法规定的司法管辖区,需编制2套财务报表以同时满足IAS 27和当地法律的要求。同样地,如果某司法管辖区尚未改用国际财务报告准则但有上述权益法规定,其有必要在过渡至国际财务报告准则之后编制2套财务报表。在某些情况下,这可能被视为不利于采用国际财务报告准则的抑制因素。

建议的变更

IASB建议对《国际会计准则第27号——单独财务报表》(IAS 27,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)作出以下变更:

  • 在主体的单独财务报表中核算主体在子公司、合营企业和联营中的投资时,允许将权益法作为一项选择
  • 当主体选择改用权益法进行计量时,要求追溯应用此项变更。

一旦最终定稿,上述建议将允许按以下3种方法计量在子公司、合营企业和联营中的投资:按成本,根据《国际会计准则第39号》(IAS 39)或《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)的规定,或采用《国际会计准则第28号》(IAS 28)中描述的权益法。

《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》(IFRS 1,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)将作出有关修订以强调指出IAS 27允许主体选择在单独财务报表中采用权益法,但不会针对选择这样做的首次采用者提供任何特殊的豁免。

同时,IASB还建议对《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》(IAS 28,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)作出修订,以免在下列情况中与《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》(IFRS 10,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的原则相抵触:即,主体丧失了对子公司的控制权但保留了一项赋予主体重大影响力或共同控制权的所有者权益,且主体选择在其单独财务报表中采用权益法核算相关投资。

过渡性规定和生效日期

上述修订的生效日期将在IASB重新审议此类修订之后予以确定。上述修订将根据《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的规定予以追溯应用。允许提前采用。

额外信息

请点击以下链接查阅:


2013年12月03日:《IFRS掌中宝2013》中文版现已发布

国际财务报告准则(IFRS)的指引——IFRS掌中宝 2013已由德勤出版。该出版物涵盖了截至2013年第一季度末国际财务报告准则的最新发展。

该116页的出版物包括以下内容:

  • 国际会计准则理事会(IASB)的架构,成员,应循程序,联系信息以及发展史
  • IFRS在全球的应用情况,包括在欧洲、美国、加拿大以及美洲和亚太其他地区的最新情况
  • 近期发布的对截止于2013年12月31日的年度生效以及允许提前采用的公告
  • 每项现行准则和解释公告的概要,以及《财务报告概念框架》和《国际财务报告准则前言》的概述
  • IASB的议程项目以及研究的热点主题
  • 国际财务报告准则解释委员会(IFRIC)现行议程
  • 其他与IASB相关的有用信息

我们编译了IFRS掌中宝2013的中文版,可点击这里下载IFRS掌中宝2013(中文版﹕PDF 862k, 2013年12月出版,116页)

你还可以点击这里获取刊载于IAS Plus网站的《IFRS掌中宝2013》英文版


2013年12月03日:国际会计准则理事会2013年12月会议议程

国际会计准则理事会(IASB)将于2013年12月12日在其伦敦办公室举行会议。届时,IASB将收到来自国际财务报告准则解释委员会的最新资讯,并将考虑《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)的实施后复核、针对《国际会计准则第28号》(IAS 28)、《国际会计准则第16号》(IAS 16)/《国际会计准则第38号》(IAS 38)和《国际会计准则第19号》(IAS 19)作出的修订、可能对《国际财务报告准则第1号》(IFRS 1)作出的修订(短期豁免)和金融工具的减值、后续的应循程序以及减值与分类和计量。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅2013年11月29日的完整会议议程。对该议程的任何更新及德勤观察员编写的有关该会议的会议记录亦将适时刊载于该页面。


2013年11月28日:国际会计准则理事会工作计划现已更新

国际会计准则理事会(IASB)在其近期举行会议后更新了其工作计划。针对保险合同的重新审议已推迟至2014年第一季度,而关于费率管制的讨论文件现预计将于2014年第二季度发布。关于看跌期权的小范围项目的下一步工作将于2014年第一季度确定。

现状

针对主要项目的修改后的时间表如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息)

项目 现状 下一项目步骤 预计完成时间
概念框架 — 综合IASB项目 讨论文件 重新审议 2014年第一/二季度
金融工具 — 减值 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一/二季度
金融工具 — 宏观套期会计 研究/审议 讨论文件 2014年第一季度
金融工具 — 针对《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)有限范围的重新考虑(分类和计量) 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一/二季度
保险合同 重新发布征求意见稿 重新审议 2014年第一季度*
租赁 重新发布征求意见稿 重新审议 2013年第四季度
受费率管制的活动 — 临时国际财务报告准则 发布征求意见稿 国际财务报告准则终稿 2014年第一季度
受费率管制的活动 — 综合项目 研究/审议 讨论文件 2014年第二季度*
收入确认 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一季度

* 表明自上一期工作计划更新(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)后发生了变动。

小范围项目《国际会计准则第32号》(IAS 32) — 针对非控制性权益的看跌期权(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的下一步工作将于2014年第一季度确定。于2013年7月发布的概念框架讨论文件(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)包含一项提供适用于该项目的解决方案的建议。该讨论文件的征求意见截止期为2014年1月14日,在确定如何继续开展关于看跌期权的小范围项目时很可能会考虑利益相关方的反馈意见。

点击这里查阅于2013年11月26日发布的IASB工作计划(链接至IASB网站)。德勤已更新了其在IAS Plus网站上的项目页面以反映更新后的工作计划及其他已知的进展。


2013年11月28日:国际财务报告准则基金会任命受托人

国际财务报告准则基金会宣布任命Maria Helena Santana和Lynn Wood为国际财务报告准则基金会受托人。两人将接替具有相似背景的将退休的受托人。该任命将自2014年1月1日起开始并于2016年12月31日届满。

Santana女士自2007年至2012年间出任巴西证券交易委员会(CVM ,Comissao de Valores Mobiliarios)主席和会长。在任时其对巴西成功过渡至及应用国际财务报告准则的工作进行监督。Santana女士同时还担任国际证券委员会组织(IOSCO)执行委员会主席和国际综合报告委员会(IIRC)成员。其将接替前巴西财政部部长和前巴西央行行长Pedro Malan。Malan先生的任期将于2013年12月31日届满。

Wood先生自2011年起担任澳大利亚财务报告委员会(FRC)主席和新西兰外部报告理事会(XRB)成员。Wood先生将接替前FRC主席和前澳大利亚证券和投资委员会(ASIC)主席Jeffrey Lucy。Lucy先生的任期亦将于2013年12月31日届满。

点击这里查阅国际财务报告准则基金会的相关新闻稿


2013年11月28日:国际会计准则理事会11月会议记录 — 第3部分(完)

国际会计准则理事会(IASB)于2013年11月20-22日在伦敦举行会议,其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。有关该会议中涉及分类和计量以及减值讨论的最后一部分德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接直接查阅相关的会议记录:

2013年11月20日,星期三

2013年11月21日,星期四

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年11月28日:国际财务报告准则咨询委员会成员最新资讯

国际财务报告准则基金会受托人宣布了14名国际财务报告准则咨询委员会新成员的任命。

咨询委员会新成员包括:

  1. Peter Chambers — 投资管理协会
  2. Micheline Dionne — 国际精算协会
  3. Egbert Eeftink — 毕马威会计师事务所(KPMG)
  4. Stephenie Fox — 国际会计师联合会
  5. Jens Freiberg博士 — 立信会计师事务所(BDO)
  6. Jake Green — 致同会计师事务所(Grant Thornton)
  7. Markus Grund — 国际保险监督官协会(连任)
  8. John Hitchins — 普华永道会计师事务所(PwC)(连任)
  9. Igor Kozyrev — 俄罗斯卢克公司(Lukoil)
  10. Goro Kumagai — 日本证券分析师协会
  11. Danita Ostling — 安永会计师事务所(EY)
  12. Lynda Sullivan — 金盛全球保险集团(HUB)
  13. Stephen Taylor — 德勤会计师事务所(Deloitte)
  14. Lothar Weniger博士 — 企业报告使用者论坛

上述新成员将自2014年1月1起接替如下即将退休的成员:Norbert Barth、Andrew Buchanan、Gerard Ee、Sei-Ichi Kaneko、April Mackenzie、Liz Murrall、Joel Osnoss、Francis Ruygt、Jerry de St. Paer、Jim Sylph、Leo van der Tas和Mark Vaessen。

就德勤而言,香港的德勤亚太区国际财务报告准则卓越中心领导人Stephen Taylor(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)将接替即将退休的咨询委员会成员Joel Osnoss(德勤全球国际财务报告准则客户与市场战略领导人,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。

宣布新任命的国际会计准则理事会(IASB)网站上的新闻稿同时还指出,接替任期将于2013年底结束之成员的咨询委员会成员的额外任命和咨询委员会新主席将由受托人适时公布。


2013年11月26日:概念框架应“具启发性”

前国际会计准则理事会(IASB)成员Warren McGregor近期与另一名作者联合撰写了一篇关于概念框架的论文,认为概念框架是高质量财务报告的基石,并主张新框架应当“具启发性”。

该论文概述了框架的历史,包括从框架引入前的准则制定到其在IASB概念框架项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)中的现状。论文作者说明了框架的引入对准则制定机构具有规范作用,从而通过为准则制定机构的决策提供通用的参考框架来提高一致性,并且还能够使准则制定机构现时为其决策承担责任。框架同时还使执业人员能够更深入了解准则制定机构的决策并就准则未涉及的事项提供有据可依的解决方案。

为了履行如此重要的角色,框架必须是完整且最新的,然而该IASB项目的重新启动表明,现行的IASB框架(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)并非如此。在论文中,两位作者列出了框架尚不完整或需予修改的领域。其特别探讨了利益相关方(和IASB)大致上一致同意的以下领域:

  • 报告主体,
  • 要素的定义,
  • 要素的计量,
  • 财务报告的范围,及
  • 列报和披露。

然而,在识别具体领域甚至是特定理想的质量特征的同时,该论文指出最为迫切的需要是新框架应当具启发性而非仅仅确认准则制定的现状和准则目前的应用情况。

概念框架在传统上被准则制定机构视为启发性文件,在为财务报告的改革设定方向的同时承认在任何时点 “概念上正确的”方法可能无法在准则层面上实现。如果财务报告是旨在持续进行变革并满足财务报表使用者的需求,则继续保持这一方向至关重要。准则制定机构在回顾概念框架时,总是有这样一种倾向:将其视为一个机会,以证明其在当时主要为达成折衷和务实的解决方案而作出的准则制定层面的决策是合理的。此类重新诠释将削弱框架作为一项同时能够促进准则制定机构形成准则层面上的新想法和促使准则制定机构为其决策承担责任的工具的完整性。

德勤在此鸣谢McGregor先生准许该论文刊载于IAS Plus网站。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅该论文全文

McGregor先生同时也是澳大利亚会计准则理事会(AASB)临时文件第1号《负债 — 被忽视的要素:负债财务报告的概念分析》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的作者,该文件将构成即将举行的会计准则咨询论坛(ASAF)会议(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)中关于概念框架涉及的负债的讨论基础。


2013年11月26日:国际会计准则理事会11月会议记录 — 第2部分

国际会计准则理事会(IASB)于2013年11月20-22日在伦敦举行会议,其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。有关星期五会议中涉及《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)实施后复核和关于受费率管制的活动研究项目的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接直接查阅相关的会议记录:

2013年11月22日,星期五

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年11月26日:国际会计准则理事会11月会议记录 — 第1部分

国际会计准则理事会(IASB)于2013年11月20-22日在伦敦举行会议,其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。有关星期三会议中涉及下列主题的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站:四个小范围项目(《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)/《国际会计准则第28号》(IAS 28)、《国际财务报告准则第11号》(IFRS 11)、《国际会计准则第16号》(IAS 16)/《国际会计准则第38号》(IAS 38)、2012-2014年度改进周期)、关于给予条件(《国际财务报告准则第2号》(IFRS 2))的2010-2012年度改进周期、受费率管制的活动(临时国际财务报告准则)、披露计划(《国际会计准则第1号》(IAS 1))、关于持续经营的披露(IAS 1)、收入确认和租赁。

请点击以下IAS Plus网站的链接直接查阅相关的会议记录:

2013年11月20日,星期三

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年11月26日:资本市场咨询委员会2013年10月会议最新资讯

国际会计准则理事会(IASB)现已发布资本市场咨询委员会(CMAC)于2013年10月17日在伦敦举行的会议的讨论录音。CMAC将稍后发布该会议的详细汇总。

该会议讨论的主题包括:

  • 概念框架。CMAC探讨了概念框架讨论文件中关于损益/其他综合收益、负债/权益、和审慎/受托责任/可靠性等方面。
  • 披露计划。CMAC讨论了披露“债务净额”的必要性。其决定为:虽然这是重大事项,但不应作为IAS 1的修订的一部分予以考虑。
  • 租赁。CMAC同意,为改进财务报告,租期超过12个月的所有租赁应在承租人的资产负债表中确认为资产和负债。同时大部分成员均支持对出租人会计模型的建议修订。
  • 《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3):实施后复核。CMAC探讨了投资者对企业合并指引的看法。主要的讨论要点集中在披露、商誉和无形资产以及其他关注事项。
  • 新成员的任命。CMAC将Jane Fuller的任期延长一年,并委任了七名新成员。

点击这里查阅更多信息(链接至IASB网站)。


2013年11月26日:国际会计准则理事会澄清设定受益计划的雇员提存金的会计处理

国际会计准则理事会(IASB)发布了《设定受益计划:雇员提存金(对《国际会计准则第19号——雇员福利》(IAS 19)的修订)》。有关修订澄清了与服务相关的雇员或第三方提存金应如何归属于服务期间的要求。此外,有关修订允许对提存金金额独立于服务年限的情况采用方便实务操作的方法。有关修订对自2014年7月1日或以后日期开始的年度期间生效,允许提前采用。

背景

在概述雇员福利的会计要求时,《国际会计准则第19号——雇员福利》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)强制规定主体在核算设定受益计划时必须考虑雇员(或第三方)提存金。与服务相关的提存金必须作为服务成本的扣减归属于服务期间。

在2012年,国际财务报告准则解释委员会收到多项提议,其寻求获得关于设定受益计划的正式条款中规定的雇员提存金的会计处理的澄清。提议者要求制定关于与服务相关的雇员提存金的会计处理的额外指引,同时亦担忧该等要求在应用于简单的提存计划时的复杂性。

解释委员会向IASB提及该事项并建议简化IAS 19中关于该类计划的要求。IASB得出结论,雇员或第三方提存金减少设定受益计划的最终成本,因而其核算方式应与设定受益计划的核算方式一致。该结论已刊载于2013年3月发布的ED/2013/4《设定受益计划:雇员提存金(对IAS 19的建议修订)》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。

修订

在《设定受益计划:雇员提存金(对《国际会计准则第19号——雇员福利》的修订)》中,IASB对IAS 19中与服务相关的雇员或第三方提存金的要求作了修订:

  • 如果提存金金额独立于服务年限,则提存金可以在服务提供的期间内作为服务成本的扣减确认(注:这是允许采用而非必须采用的方法)。
  • 如果提存金金额取决于服务年限,则该等提存金必须采用与根据IAS 19第70段针对福利总额的归属方法相一致的方法归属于服务期间。

有关修订旨在提供一项豁免,允许主体在服务提供的期间内从服务成本中扣减提存金。这是2011年对IAS 19作出修订(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)前的常用实务。在该类情况中,追溯应用的影响将减至最小。

生效日期

有关修订对自2014年7月1日或以后日期开始的年度期间生效。允许提前采用但须提供相应的披露。根据《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),有关修订应予追溯应用。

请点击以下链接查阅:


2013年11月26日:德勤同意概念框架的使用不得凌驾于国际财务报告准则之上的要求,建议澄清通货膨胀会计的使用

德勤针对国际财务报告准则解释委员会在9月《IFRIC最新资讯》中发布的关于《国际会计准则第29号》(IAS 29)的临时议程决定发布了意见函。

德勤同意临时议程决定中关于概念框架的使用不得凌驾于个别国际财务报告准则要求之上的表述,但认为就通货膨胀会计的使用对IAS 29做出修订以提供额外的澄清。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅该意见函全文


2013年11月21日:国际会计准则理事会确定《国际财务报告准则第9号》有关一般套期会计章节的终稿

国际会计准则理事会(IASB)发布了对《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9)的修订,以将新的一般套期会计模型纳入该准则。这是一个重要的里程碑,因IASB已完成了有关取代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39)的项目的另一阶段工作。新的一般套期会计模型允许报告主体在财务报表中更准确地反映风险管理活动(因为该模型提供了更多采用套期会计的机会)。

背景

在制定新模型的过程中,IASB全面复核了IAS 39(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的套期会计规定。IAS 39长期以来被指责为太过以规则为导向,且被很多人视为以不必要的方式阻止在合理的情况下采用套期会计。这将增加风险管理活动所引起的损益波动性。

在全面修订套期会计规定的过程中,IASB选择将开放式投资组合的组合(或“宏观”)套期会计与一般套期会计分开处理。该做法基于以下想法:即,首先设立一般套期会计模型的原则,然后再考虑其如何适用于宏观套期。

2010年12月,IASB发布了征求意见稿ED/2010/13《套期会计》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),建议新的一般套期会计模型。该征求意见稿包含一项有关进一步将套期会计与风险管理协调一致的目标。为了实现这一目标,征求意见稿建议扩大适用的被套期项目和套期工具的范围,并建议了一项与IAS 39的80-125%套期有效性门槛截然不同的、以目标为导向的套期有效性评估。 除了针对有关适用性和条件作出此类变更以外,征求意见稿还建议对现金流量和公允价值套期会计机制作出变更,并修改套期会计的列报和披露要求。

该征求意见稿在很多方面均广受欢迎,因其解决了涉及IAS 39中套期会计限制性规定的诸多顾虑。同时,IASB还收到了关于下列各方面的反馈意见:建议的新规定在哪些方面比较费解、过于复杂或包含利益相关方不赞同的有关采用套期会计的限制性规定。这导致了IASB将相关变更纳入针对其建议的复核草稿(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中,该复核草稿于2012年9月刊载于IASB网站。

IASB收到了针对其复核草稿发表的意见,此类意见导致了进一步变更,其中最重要的变更为引入了IFRS 9(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)下有关继续采用IAS 39的套期会计规定的一项会计政策选择。引入该项政策选择旨在消除下述顾虑:即,建议的一般套期会计模型无法像IAS 39那样将利率风险的宏观现金流量套期纳入其中。而且,由于宏观套期会计项目尚未完成,因此,某些财务报表编制人不希望两度变更其套期会计程序(即,一次是将一般套期会计模型纳入其中,然后再将宏观套期会计模型纳入其中)。

主要规定汇总

增加符合条件的被套期项目

IFRS 9扩大了符合套期会计条件的被套期项目的范围。例如:

  • 可指定非金融项目的风险组成部分,前提是该等风险组成部分可予单独辨认及可靠地计量
  • 衍生工具可作为被套期项目的一部分而被纳入其中
  • 组合和净头寸可被指定为被套期项目

增加符合条件的套期工具

新模型允许将以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具指定为套期工具。同时,该模型还引入了一种当内在价值被指定后用来核算期权的时间价值变动的新方法,从而减少损益波动性。而针对远期点数和货币基础(当二者被排除在被指定套期的范围之外时)的另一种会计处理方法同样可以减少损益波动性。

新的套期有效性规定

新模型与IAS 39的套期会计模型之间存在的一项根本差异在于:新模型中没有针对有效套期设定的80-125%的明确门槛,以及有关追溯测试套期有效性的规定。在IFRS 9的模型中,被套期项目和套期工具之间必须存在某种经济联系,但是不存在定量的门槛。这就使展现经济联系的方式有了灵活性,同时,实际存在的套期无效部分需要予以报告。

增加套期会计的披露

在增加采用套期会计可能性的同时,相应增加有关以下事项的披露:主体的风险管理策略、套期活动形成的现金流量以及套期会计对财务报表产生的影响。

可替代套期会计的其他方法

在制定新模型的过程中,IASB引入了可替代套期会计的某些其他方法以作为在财务报表中反映风险管理活动的方式。例如:

  • IFRS 9包含一项有关将信用风险敞口指定为以公允价值计量且其变动计入损益的选择权(若采用信用衍生工具来管理该项信用风险)
  • IAS 39(为与IFRS 9同时应用而作出相关修订后)包含一项有关将“自用合同”指定为以公允价值计量且其变动计入损益的选择权(若上述做法可以消除或在很大程度上减少会计不匹配)

有关继续采用IAS 39下的套期会计的政策选择

新制定的一般套期会计模型不涉及开放式投资组合套期的核算(组合/宏观套期会计)。为了消除对财务报表编制人必须在相对较短的时期内两度变更其政策的担忧,IASB在IFRS 9的套期会计章节终稿中引入了两项政策选择:

  • 目前采用IAS 39第81A段的规定(将公允价值套期会计应用于利率风险的组合套期)的主体在新的规定下可以继续采用上述做法。在这种情况下,IFRS 9的规定适用于一般的套期,而组合套期则将继续按照IAS 39的规定进行核算。
  • 此外,主体将可作出一项会计政策选择:根据IAS 39或IFRS 9核算所有套期。该选择须涵盖全部 套期,即:主体无法选择针对某些套期应用不同方法(例如,希望继续采用IAS 39的主体必须继续在80-125%的狭窄区间内执行有效性测试、不能从增加的符合条件的被套期项目和套期工具中受益等等)。

生效日期和过渡性规定

上述引入新套期会计模型的对IFRS 9的修订取消了IFRS 9的强制生效日期。IFRS 9将在IFRS 9于制定了新减值模型并确定了针对分类和计量的有限范围修订的终稿(上述二项工作预计于2014年定稿)后完成,并于此时确定强制生效日期。IFRS 9允许提前采用(取决于当地的认可规定),但若主体选择采用该准则,则其必须同时采用该准则的全部规定。在过渡期内,套期会计规定通常应采用未来适用法予以应用, 同时须作出有限的追溯应用。

请点击以下链接查阅:


2013年11月20日:国际财务报告准则解释委员会11月会议记录

国际财务报告准则解释委员会于2013年11月12-13日举行了会议,有关该会议的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

所讨论的主题如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅有关各主题的详尽德勤观察员记录):

2013年11月12日,星期二

持续考虑的项目

有待最终定稿的临时议程决定

新事项

2013年11月13日,星期三

新事项

持续考虑的项目

行政部分

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年11月19日:2014年国际财务报告准则“蓝皮书”——即将发布

国际财务报告准则基金会宣布,2014年国际财务报告准则合订本(不包括可提前采用的内容)将于2013年12月发布。本书(俗称“蓝皮书”)包含于2014年1月1日强制生效的所有正式公告,但并不包括生效日期在2014年1月1日以后的国际财务报告准则。该蓝皮书不同于传统的《国际财务报告准则合订本》(“红皮书”),红皮书包括截至出版日发布的所有公告,包括直至未来某个日期才强制生效的准则。

该蓝皮书的售价为£68加上运费(学术界、发展中国家、及批量购买可获得折扣)。请点击这里查阅国际财务报告准则基金会网站上的更多信息和订购详情


2013年11月19日:会计准则咨询论坛2013年12月会议的议程

会计准则咨询论坛(ASAF)将于2013年12月5-6日在国际会计准则理事会(IASB)的伦敦办公室举行会议。IASB已发布有关该会议的临时议程。该会议将探讨若干IASB的项目(包括概念框架、租赁、《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)的实施后复核、及费率管制)。

该会议的议程(截至2013年11月15日)汇总如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅有关信息):

2013年12月5日,星期四(10:30-15:30)

  • 概念框架
    • 受托责任
    • 可靠性
    • 损益、计量和其他综合收益
    • 负债

2013年12月6日,星期五(09:00-15:30)

点击这里查阅IASB网站上有关该会议的议程文件


2013年11月14日:国际会计准则理事会发布更多编辑更正

国际会计准则理事会(IASB)发布了2013年另一批计划的编辑更正。该等更正对IASB的“2013年国际财务报告准则指引”、“2013年国际财务报告准则(蓝皮书)”和“2013年国际财务报告准则(红皮书)”构成影响。

该等编辑更正对以下个别公告产生影响(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

编辑更正并未改变相关公告的含义或应用,而是旨在更正无意造成的错误。该批编辑更正的完整详情可从IASB网站获取。


2013年11月14日:Michel Prada主席发表关于全球一致的准则的演讲

国际财务报告准则基金会受托人主席Michel Prada在东京举行的财务会计准则基金会大会上发表了演讲,探讨了单一一套全球会计准则的重要性。

Prada先生在演讲中表达出其对在采用国际财务报告准则时使用“选择性应用(à la carte)”的方法的司法管辖区的担忧,并解释道,“选择性应用”的方法是指司法管辖区选择性地采用国际财务报告准则某些方面的内容并修改其他方面的内容以符合当地的偏好。他认为,每个司法管辖区均应全面采用单一一套全球准则以向投资者提供“真实的全球可比性”。

此外,Prada先生评论了促使国际财务报告准则成为全球准则的进展,包括在过去五年内新增了25个要求所有或大部分上市公司应用国际财务报告准则的国家。然而,其表示仍需就如下若干大型经济体采用单一一套准则开展额外工作:

  • 美国 — 美国证监会(SEC)尚未就是否认可国际财务报告准则的采用作出决定。
  • 中国 — 促使其准则与国际财务报告准则具可比性的趋同工作。
  • 日本 — 尚未强制规定全面过渡至国际财务报告准则。

而且,Prada先生指出日本在国际财务报告准则制定过程中的重要角色。日本官员在国际财务报告准则基金会中担任重要的职务。日本亦在与IASB和其他国家准则制定机构讨论准则制定活动的会计准则咨询论坛(ASAF)中拥有话语权。

最后,他强调了IASB的亚洲-大洋洲办事处在促进该地区参与全球会计准则制定流程方面扮演的关键角色。

点击这里查阅IASB网站上的演讲全文


2013年11月12日:最新的中日韩会议公报

中国、日本和韩国的准则制定机构于2013年11月6日在东京举行的会议公报现已发布。

与会人士包括中国会计准则委员会(CASC)、日本会计准则理事会(ASBJ)、韩国会计准则理事会(KASB)和国际会计准则理事会(IASB)的代表以及香港和澳门的嘉宾及若干其他代表。

该会议探讨了IASB现行的主要项目及各与会人士所在司法管辖区内的准则制定活动。出席会议的代表们就以下方面达成共识:

  1. 通过面对面会议和/或利用技术促使各方更频繁地沟通,从而中日韩各自的观点能够更接近或更易于达成一致,以使该等观点能更好地在国际财务报告准则(IFRS )中得以反映;
  2. 在促进加强亚洲-大洋洲地区各准则制定机构之间的合作方面扮演牵头角色,并提高亚洲-大洋洲准则制定机构小组(AOSSG)在全球会计准则制定业界中的重要性;及
  3. 尽可能就国家会计准则制定机构和国际财务报告准则基金会亚洲-大洋洲办事处委托的研究项目进行合作。

下一次会议将于2014年在中国举行。

点击这里查阅该公报全文(链接至ASBJ网站)。


2013年11月12日:全球报告倡议组织的近期进展

全球报告倡议组织(GRI)公布了关于“G4在线”工具、监控计划、G4可扩展商业报告语言(XBRL)分类标准和可持续发展的若干新进展。(注:GRI对其《可持续发展报告指引》作出的第4项主要修订称作“G4”)

GRI宣布推出“G4在线”,一个旨在协助公司创建按照G4指引(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)编制的可持续发展报告的互联网工具。该免费访问的网站以全面生动及易于浏览的方式刊载GRI指引。该工具专门针对直接参与G4报告流程的用户而制定。

同时,GRI还推行监控计划,旨在收集公司从G3/G3.1过渡至G4时对G4指引实施情况的反馈意见。G4监控计划设有多种供组织提供其反馈意见的渠道,特别是一般反馈意见问卷(链接至GRI网站)。

此外,GRI宣布推出针对G4指引全面制定的XBRL分类标准。2013年G4分类标准使可持续发展报告中的信息更可靠和一致,并同时提高了数据收集、汇总和分析的速度。

而且,GRI编制了关于各部门特有的可持续发展事项的刊物。其提供了针对52个商业活动团体的主题清单。组织可使用该刊物收集的信息来分析可在其报告中包含哪些信息。

有关额外信息,请参阅以下新闻稿(链接至GRI网站):


2013年11月11日:国际会计准则理事会2013年11月会议议程

国际会计准则理事会(IASB)将于2013年11月20日—22日在其伦敦办公室举行会议。其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议,以讨论金融工具的分类和计量以及租赁。IASB将考虑以下事项:受费率管制的活动(临时准则和研究项目)、可能对《国际会计准则第1号》(IAS 1)作出的修订(披露计划和持续经营披露)、2010-2012年周期年度改进、收入确认、金融工具减值、多个小范围项目(2012-2014周期年度改进、对《国际财务报告准则10号》(IFRS 10)/《国际会计准则第28号》(IAS 28)、《国际会计准则第16号》(IAS 16)/《国际会计准则第38号》(IAS 38)和《国际财务报告准则11号》(IFRS 11)的修订)所遵循的应循程序和可能最终完成的下一应循程序步骤、以及《国际财务报告准则3号》(IFRS 3)的实施后复核。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅截至2013年11月8日会议的完整议程。对该议程的任何更新及有关该会议的德勤观察员记录亦将适时刊载于该页面。


2013年11月11日:国际财务报告准则咨询委员会10月会议报告

国际会计准则理事会(IASB)发布了于2013年10月14-15日在伦敦举行的国际财务报告准则咨询委员会会议报告。

所探讨的主要主题包括(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

特别是,该报告指出委员会强调了在减值(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)方面实现趋同的解决方案的重要性,将如何继续开展租赁项目的决定推迟至其2014年2月会议作出,强调了对实施和维护国际财务报告准则的活动保持谨慎的必要性,及继续为成效分析计划提供支持。

国际财务报告准则咨询委员会会议报告全文现已刊载于IASB网站。


2013年11月11日:关于国际会计准则理事会概念框架讨论文件的研讨会录像

新西兰会计准则理事会(NZASB)最近举行了关于国际会计准则理事会(IASB)讨论文件DP/2013/1《对财务报告概念框架的复核》的研讨会,其中一场研讨会录像现可免费在线观看。

该研讨会包含由IASB成员Patricia McConnell讲述、IASB研究总监Peter Clark提供支持的简报,其概述了该讨论文件(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)中的建议,NZASB副主席Kimberley Crook的意见,并概述了IASB建议的某些可能影响,最后还设有总结问答环节。该录像历时稍超过90分钟。

IASB简报的视频录像和相关幻灯片现已刊载于新西兰外部报告理事会(XRB)网站


2013年11月7日:国际会计准则理事会工作计划现已更新

国际会计准则理事会(IASB)在其近期举行会议后更新了其工作计划。该工作计划正式确定了将以下项目的完成时间推迟至2014年第一季度的计划:关于宏观套期会计的讨论文件和关于受费率管制活动的准则终稿(临时国际财务报告准则),以及关于收入确认的准则终稿。同时,还宣布推迟多个小范围项目的完成时间。

现状

针对主要项目的修改后的时间表如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

项目 现状 下一项目步骤 预计完成时间
概念框架 — 综合IASB项目 讨论文件 重新审议 2014年第一/二季度*
金融工具 — 减值 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一/二季度
金融工具 — 一般套期会计 重新审议 国际财务报告准则终稿 2013年第四季度
金融工具 — 宏观套期会计 研究/审议 讨论文件 2014年第一季度*
金融工具 — 针对《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)有限范围的重新考虑(分类和计量) 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一/二季度
保险合同 重新发布征求意见稿 重新审议 2013年第四季度
租赁 重新发布征求意见稿 重新审议 2013年第四季度
受费率管制的活动 — 临时国际财务报告准则 征求意见稿 国际财务报告准则终稿 2014年第一季度*
受费率管制的活动 — 综合项目 研究/审议 讨论文件 2014年第一季度
收入确认 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一季度*

* 表明自上一期工作计划更新(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)后发生了变动。

同时,多个小范围项目的完成时间亦发生了变化(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

此外,涉及《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)实施后复核(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的信息征询现预期在2014年第一季度发布。

点击这里查阅于2013年11月5日发布的IASB工作计划(链接至IASB网站)。德勤已更新了其在IAS Plus网站上的项目页面以反映更新后的工作计划及其他已知的进展。


2013年11月7日:国际财务报告准则解释委员会2013年11月会议议程

国际财务报告准则解释委员会将于2013年11月12-13日在国际会计准则理事会(IASB)的伦敦办公室举行会议。该会议的议程现已发布。

委员会将:

  • 继续关于各个主题(《国际会计准则第19号》(IAS 19)和《国际财务报告准则第2号》(IFRS 2))的讨论
  • 考虑确定三项临时议程决定的终稿(IAS 19、《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)、《国际财务报告准则第11号》(IFRS 11))
  • 考虑若干新主题(《国际会计准则第39号》(IAS 39)、《国际财务报告解释公告第21号》( IFRIC 21)、《国际会计准则第8号》(IAS 8)、IFRS 11、《国际会计准则第17号》(IAS 17)、IFRS 10和《国际会计准则第12号》(IAS 12))

点击这里链接至IAS Plus网站查阅截至2013年11月5日的完整会议记录。对该议程的任何更新及德勤观察员编写的有关该会议的会议记录亦将适时刊载于该页面。


2013年11月6日:2013年国际财务报告准则遵循性核对表现已发布

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了最新的2013年国际财务报告准则遵循性、列报和披露核对表及2013年《国际会计准则第34号》(IAS 34)遵循性核对表。

该2013年国际财务报告准则遵循性、列报和披露核对表汇总了截至2013年4月30日发布的国际财务报告准则规定的确认、计量、列报和披露要求。国际财务报告准则包括国际会计准则理事会(IASB)及其前身国际会计准则委员会发布的准则、及国际财务报告准则解释委员会及其前身常设解释委员会发布的解释公告。该核对表可用作协助考虑是否已遵循国际财务报告准则的要求的指引。该指引不能取代对此类公告的理解。

2013年IAS 34遵循性核对表汇总了《国际会计准则第34号——中期财务报告》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的要求,该核对表中已预留位置以记录对中期财务报表实施的复核,可就每一个项目填写“是/否/不适用(yes/no/not-applicable)”。该核对表涵盖截至2013年4月30日的IAS 34要求。

请点击以下链接查阅:


2013年11月6日:国际会计准则理事会2013年10月会议记录 — 第3部分(完)

国际会计准则理事会(IASB)于2013年10月28日至11月1日在伦敦举行会议,其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。有关该会议中涉及宏观套期会计和减值讨论的最后一期德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关的会议记录:

2013年10月31日,星期四

IASB会议

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年11月5日:中国注册会计师协会发布第二批共7项审计准则问题解答的征求意见稿

中国注册会计师协会(“中注协”)继在10月底发布第一批共6项审计准则问题解答后,近日又发布了第二批共7项审计准则问题解答的征求意见稿,主要是旨在解决审计实务中在会计分录测试、重要性及评价错报、项目质量控制复核、集团财务报表审计、会计估计、货币资金审计、持续经营等领域亟需答复的相关问题。

点击这里阅读中注协的相关通知和获取所附的7项问题解答征求意见稿(链接至中注协网站)。


2013年11月5日:国际会计准则理事会2013年10月会议记录 — 第2部分

国际会计准则理事会(IASB)于2013年10月28日至11月1日在伦敦举行会议,其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。有关星期四和星期五的部分会议中涉及下列主题的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站:国际财务报告准则解释委员会最新资讯、对《国际会计准则第27号》(IAS 27) 和《国际会计准则第16号》(IAS 16)/《国际会计准则第38号》(IAS 38)的小范围修订、各项年度改进、受费率管制的活动研究项目、及对《国际会计准则第1号》(IAS 1)的可能修订。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关的会议记录:

2013年10月31日,星期四

IASB会议记录

2013年11月1日,星期五

IASB会议

关于余下部分的德勤观察员会议记录即将公布。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年11月5日:关于伊斯兰资本市场产品的披露要求的国际合作

鉴于伊斯兰资本市场(ICM)产品日益国际化,伊斯兰金融服务理事会(IFSB)、国际证券委员会组织(IOSCO)和马来西亚证券委员会(SC)联合发布了名为“针对伊斯兰资本市场产品的披露要求”的刊物。

该刊物阐述了制定针对ICM产品的披露要求的国际监管准则和最佳实务的必要性,分析了伊斯兰债券(Sukūk)和伊斯兰集体投资计划领域中因潜在不充分披露导致的问题、风险和挑战,同时还分析了加强针对ICM产品的披露准则的方法。

该刊物的发布适逢ICM的跨境交易和活动日益频繁,从而产生了某程度上的规范化(包括披露要求规范化)要求。该刊物旨在协助加强ICM的披露机制,并提升投资者对这一在全球金融体系中日益重要的组成部分的整体信心。

以下信息可在IFSB网站上查阅:


2013年11月2日:全球财务报表编制人论坛2013年11月会议议程

国际会计准则理事会(IASB)的代表与全球财务报表编制人论坛(GPF)将于2013年11月11日星期一在伦敦举行会议。该会议议程现已发布,包括IASB和国际财务报告准则解释委员会工作计划的概述,及关于具体项目的讨论(包括收入确认、租赁、概念框架、实施后复核和披露计划)。

完整的会议议程汇总如下:

2013年11月11日,星期一(09:30-17:00)

  • IASB工作计划最新资讯 — 包括成效分析最新资讯
  • 国际财务报告准则解释委员会最新资讯
    • 支持国际财务报告准则的计划
    • 近期项目
    • 关于持续经营披露的观点
  • 收入确认
  • 租赁 — 概括性意见分析
  • 概念框架
    • 负债 — 有关取决于主体未来行为的义务的初步观点
    • 损益、其他综合收益(OCI)和转出 — 损益和其他综合收益之间的区分,转出
  • 实施后复核 —《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)
  • 披露计划:重要性 — 实务事项

该会议议程文件已刊载于IASB网站


2013年11月2日:国际会计准则理事会2013年10月会议记录 — 第1部分

国际会计准则理事会(IASB)于2013年10月28日至11月1日在伦敦举行会议,其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。有关星期三的会议中涉及下列主题的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站:投资者及其联营/合营企业之间的资产出售或投入(《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)/《国际会计准则第27号》(IAS 27)),共同经营中权益的购买(《国际财务报告准则第11号》(IFRS 11)),权益法:其他净资产变动的份额(《国际会计准则第28号》(IAS 28)),设定受益计划的雇员提存金(《国际会计准则第19号》(IAS 19)),2012-2014年度改进周期(《国际财务报告准则第7号》(IFRS 7)),受费率管制的活动和收入确认。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年10月30日,星期三

IASB会议

IASB-FASB联合会议

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年11月2日:监督理事会发布其章程修订版及与国际财务报告准则基金会的谅解备忘录

负责监督国际财务报告准则基金会的监督理事会发布了界定其与国际财务报告准则基金会关系的章程修订版及谅解备忘录。最为重要的是,成员资格标准和关于定期复核现有成员的评估流程和结果的描述被新载入章程的附录一和附录二。

监督理事会于2012年2月发布的《关于国际财务报告准则基金会治理复核的最终报告》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)列出了一系列针对治理框架的改进,包括扩充监督理事会成员人数和着手开始根据拟制定的成员资格标准对成员定期执行评估。该标准和评估流程已在监督理事会2013年2月6日的会议上最终确定,并在2013年的新闻稿(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)中发布。

现已正式载入章程的(连任)成员资格标准包括:

  • 司法管辖区已明确承诺采用国际财务报告准则并促进单一一套高质量的国际会计准则在全球范围被接纳。其规定或允许在其相关市场中筹资的公司应用国际财务报告准则编制合并财务报表。
  • 拟应用的国际财务报告准则基本上与IASB制定的国际财务报告准则一致。
  • 司法管辖区可被视为全球范围内的主要的资金募集市场。
  • 司法管辖区持续对国际财务报告准则的制定提供财政上的资助。
  • 司法管辖区已设有和实行完善的执法机制。
  • 相关的国家或区域准则制定机构主动参与国际财务报告准则的制定。

此外,附录二(评估流程和结果)新增的附注澄清:

自2016年根据成员资格标准定期执行的成员复核开始,监督理事会将评价成员司法管辖区用于将国际财务报告准则纳入国内发行人报告体系的机制,及评价其致力于提高国际财务报告准则在成员资本市场的重要性的工作。

谅解备忘录的变动主要涉及IASB主席选举。“就IASB主席选举提供意见”的额外职责已被纳入阐述监督理事会职责的部分,且新增了有关理事会将如何履行该职责的下列描述:

  • 国际财务报告准则基金会(IFRSF)受托人承担选出IASB主席的最终责任。
  • IFRSF监督理事会将就一套准候选人的选举标准与受托人达成共识,并记录在案及对外公布。
  • IFRSF监督理事会将向受托人提交其根据选举标准对简短的候选人名单作出的评估,以供受托人参考。

此外,如果IASB确定考虑IFRSF监督理事会提出的事项并不可取或该等事项无法在合理的时间内解决,则IASB仅单纯解释其立场将不再足够,现时其还应向受托人和监督理事会阐明“将该等事项添加至IASB议程将与IFRSF章程确立的准则制定责任不符”。

点击这里查阅IASB网站上相关的新闻稿,可通过该新闻稿查阅所有相关文件(包括之前被取代的版本)或直接访问 修订后的章程修改后的谅解备忘录


2013年11月1日:中国注册会计师协会发布6项审计准则问题解答

中国注册会计师协会(“中注协”)发布了6项审计准则问题解答,对与职业怀疑、函证、存货监盘、收入确认、重大非常规交易和关联方等6个重要审计事项相关的审计准则进行了解释,并就针对这些事项应如何执行的相关审计程序、如何形成审计工作底稿记录及如何形成审计意见等提供了指引。

点击这里链接至中注协网站阅读中注协的相关通知并获取中注协发布的6个问题解答


2013年11月1日:应循程序监督委员会2013年10月会议汇总

国际会计准则理事会(IASB)发布了应循程序监督委员会(DPOC)在2013年10月16日于国际财务报告准则基金会受托人会议期间在法兰克福举行的会议的汇总。

DPOC会议探讨的主题包括:

技术活动的最新资讯

最新资讯阐述了IASB工作计划中各主要项目的进展。

对于套期会计(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),DPOC表示已在2013年4月会议上完成了周期复核,且IASB目前正投票决定是否将套期会计章节纳入《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。此外,DPOC成员获悉了两项变动:(1)IFRS 9的强制生效日期已被删除,及(2)一项关于金融负债自身信用风险价值变动的列报的修订。

对于分类和计量(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)项目,DPOC了解到IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)趋同工作的最新情况,但承认IASB和FASB处于不同的发展阶段。DPOC下一步将是在2014年上半年对该项目开展周期复核。

对于减值(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)项目,DPOC成员获悉由于IASB和FASB相应的预计信用损失模型存在差异,因而不大可能在准则方面实现趋同。DPOC敦促IASB继续与FASB讨论促使其各自的模型更加接近的方式。

所探讨的其他主题还包括宏观套期(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)(同意就讨论文件/发布时间表(暂定2013年末,2014年初)进行投票)、租赁(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)(关于征求意见稿的反馈意见)、收入确认(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)(“致命缺陷审核”流程反映出关于可收回性、限制和许可证的三个事项)、保险合同(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)(现场工作表明该项目增加了复杂性(包括波动性和会计不匹配))、概念框架(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)和受费率管制的活动(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。

此外,DPOC听取了关于IASB工作计划的实施和维护项目的最新资讯,特别是披露计划(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)(《国际会计准则第1号》(IAS 1))、持续经营(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)(IAS 1)和《国际财务报告准则第3号》的实施后复核(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。

培训资料

DPOC审阅了关于IASB培训资料编制的报告。DPOC成员的主要担忧是支持性培训资料有可能被视为权威文献。

成效分析咨询小组(EACG)

DPOC取得了关于EACG的工作进度报告。EACG向IASB建议现场测试和成效分析的方法。DPOC探讨了EACG在(1)提高透明度的同时检讨保密性,及(2)传达成效分析两方面的工作。

对咨询小组的审查

DPOC对以下咨询小组进行了审查,对其能够有效运作表示满意并认为应予保持:

  • 会计准则咨询论坛(ASAF);
  • 资本市场咨询委员会(CMAC);
  • 培训与咨询小组(EAG);
  • 符合伊斯兰教法的工具和交易小组

可扩展商业报告语言(XBRL)

DPOC审阅了关于IASB重组涉及电子报告的人员和咨询活动的计划的报告。DPOC特别探讨了三个事项:(1)对国际财务报告准则分类标准的建议更新,(2)针对XBRL应循程序的复核,及(3)取代XBRL咨询委员会和XBRL质量复核小组的建议。

对往来信函的复核

DPOC讨论了Business Europe(欧洲商业团体)的投诉,Business Europe质疑工作人员有关 2011-2013年度改进周期中的《国际会计准则第40号》(IAS 40)建议修订的意见函的报告之准确性。DPOC对IASB专业技术人员对投诉的回复表示满意,并批准了致Business Europe的回函。

DPOC负责批准应循程序及监督IASB对应循程序的遵循情况,并复核受托人按照国际财务报告准则基金会章程履行其监督职能的情况。

该会议汇总刊载于IASB网站。


2013年10月31日:德勤支持修改生产性植物的会计处理,建议将适用范围延伸至涵盖生产性牲畜

德勤针对国际会计准则理事会(IASB)的征求意见稿ED/2013/8《农业:生产性植物》发布了意见函。德勤欢迎IASB关于使用《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》(IAS 16)下的成本模式或重估价模式而非《国际会计准则第41号——农业》(IAS 41)下的公允价值减出售费用模式计量生产性植物的建议修订,并对该等建议修订表示支持,但提出了一系列不同意见。德勤认为,IASB应进一步考虑修订的适用范围,特别是IASB应当就将相关建议修订延伸至涵盖生产性牲畜开展进一步调查、广泛活动和审议。

德勤赞同IASB提出的主要理由:当生产性植物成熟后,其不再发生重大生物转化,且与生产厂房类似并须遵循与之相同的计量要求。然而,德勤认为该相同方法也可同样应用于牲畜,并指出在资产持有人并无意图改变其资产用途(在资产有用寿命结束时基于辅助用途出售除外)的情况下,这将消除因公允价值变动而所导致的报告收益的波动性。

德勤认为,IASB应进一步考虑该修订的适用范围,特别是进一步考虑相关建议修订是否应当延伸至涵盖为生产而非宰杀所持有的牲畜(例如,生产羊毛的绵羊、生产鸡鸭蛋的鸡鸭和生产牛奶的奶牛)。存在可提供可靠公允价值的生产性牲畜的活跃市场并不能改变该类生物资产的性质,因此德勤认为原则上没有理由不将关于生产性植物计量的建议修订同样应用于生产性牲畜。德勤并未发现需区分这两类生物资产的任何直接令人信服的理由。

虽然德勤提出上述针对生产性牲畜的建议,但该意见函表示,德勤不反对IASB最终确定关于生产性植物的建议修订,并开展涉及生产性牲畜的项目的第二阶段。

该意见函提出的其他意见包括:

  • 德勤同意,在生产性植物能够投入生产之前应以累计成本计量(与自建的机械项目的计量方式一致)
  • 德勤不同意IASB关于在大多数情况下单独核算多年生植物根茎的影响并不重大的意见,并要求制定将IAS 16的概念应用于该等植物的额外指引
  • 德勤建议任何修订终稿应包含涉及下列两个方面的额外指引:生产性植物何时被视为“达到成熟期”因而可停止费用资本化,及针对植物从生长至成熟期间相关费用的会计处理
  • 德勤并不认为生产性植物与其他类别的不动产、厂场和设备本质上存在显著区别而有必要额外提供更多披露,并认为征求意见稿提出的可能额外披露并非属于财务性质且无需在通用目的财务报表中提供(如, 关于生产力、植物生长时间概况、实物数量的披露)
  • 德勤赞同建议的过渡性规定和关于首次采用的考虑事项,但提出了在确定修订终稿时应予考虑的若干后续和其他事项(包括涉及分类、重分类和减值的后果和事项)。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅该意见函全文


2013年10月31日:2013年10月国际财务报告准则基金会受托人会议视频

国际财务报告准则基金会受托人于2013年10月17日星期四在德国法兰克福举行了会议。在DRSC(Deutsche Rechnungslegung Standard Committee,德国准则制定机构)和国际财务报告准则基金会在该会议之前主办的涉及利益相关方的活动中,Michel Prada主席发表了关于“全球财务报告未来”的演讲且参加者进行了小组讨论。关于该演讲和讨论的视频录像现已发布。

请点击以下链接查阅IASB网站上的下列文件:

请点击以下链接查阅IAS Plus网站上的额外信息:


2013年10月31日:德勤支持关于保险合同的综合准则

德勤针对国际会计准则理事会(IASB)的征求意见稿ED/2013/7《保险合同》发布了意见函。德勤仍全力支持理事会在保险合同项目这一阶段致力实现的目标,并认为鉴于缺乏涉及保险合同核算这一领域的国际财务报告准则,关于该领域的综合准则将使投资者显著受益并改善财务报告。虽然德勤鼓励IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)在重新审议其各自关于该主题的征求意见稿时关注双方观点的不同之处,但建议这不应影响IASB在近期确定该准则终稿的目标。同时德勤还对相关建议的若干特定方面存有疑虑。

该意见函提出的要点包括:

  • 德勤大致同意IASB和FASB释放合同服务毛利(CSM)的方法、保险合同产生的利息费用在损益和其他综合收益之间的分开列报(“其他综合收益”解决方案)和新的过渡性规定。然而,我们认为关于释放合同服务毛利(CSM)的建议需作出实质性改进,以便能够如实反映保险和具有分红特征的合同对承保人业绩的影响。德勤同时认为,主体应当能够在保险合同初始确认时不可撤销地选择在损益中确认与折现率变动相关的账面价值变动
  • 虽然德勤支持减少会计不匹配的目标,但鉴于其复杂性、成本及偏离了承保人所采用的且应在财务报表中如实反映的定价和产品设计,我们并不支持针对具有分红特征的合同建议的“镜像法”
  • 德勤认为,保险收入的建议计量值在列报承保期较长的保险合同为承保人业绩带来的效益时并非最相关的金额,因为这与保险投资组合的计量不一致,我们认为这并非投资者寻求获取的计量值且在评估业绩和分配承保人资源时其并不会被关键管理人员采用
  • 德勤建议理事会考虑针对保险合同的新国际财务报告准则的发布时间,指出《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)确定终稿的时间被推迟,因此该等准则的不同生效日期将使同时采用这两项准则是唯一合理的过渡策略的主体遭受不必要的影响。

同时德勤亦提请关注采用任何新保险准则带来的实务上的影响:

鉴于目前计量保险合同时采用的不同方法及其涉及的合同的复杂性,新的保险准则将为财务报表编制人、审计师和监管机构带来挑战,且德勤预期在生效日期之前将出现大量诠释问题。德勤督促IASB在生效日期前尽快解决诠释问题以最大程度地实现一致应用。IASB可能希望考虑在该准则终稿后至生效日期前,继续与财务报表编制人和其他利益相关方开展广泛活动,以便国际财务报告准则解释委员会可迅速获取和尽快处理有关问题。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅该意见函全文


2013年10月31日:国际公共部门会计准则委员会就首次采用国际公共部门会计准则发布有关准则草稿

国际公共部门会计准则委员会(IPSASB)发布了一份征求意见稿,概述了权责发生制国际公共部门会计准则(IPSAS)的首次采用程序。除其他建议外,该征求意见稿同时豁免公共部门主体在过渡期间全面遵循国际公共部门会计准则(包括准许主体在3年内确认某些资产和负债、允许在某些情况下采用认定成本作为历史成本、及提供一项无需列报比较信息的可选豁免)。上述最新发布的建议是继 IPSASB最近就公共部门应如何核算在其他主体中的权益公布相关建议之后发布的。

征求意见稿第53号《首次采用权责发生制国际公共部门会计准则》(ED 53)中的建议涉及应如何从现金收付制会计或其他报告框架中的权责发生制、或修订后的现金收付制会计或修订后的权责发生制会计过渡至权责发生制国际公共部门会计准则,并适用于主体首次采用权责发生制国际公共部门会计准则之时以及主体过渡至权责发生制国际公共部门会计准则的期间。建议的国际公共部门会计准则将豁免首次采用者列报期初财务状况表,并允许首次采用者在过渡期间选择采用某些自愿豁免规定。

该征求意见稿中的建议包括:

  • 影响公允列报和遵循性的自愿豁免。在确认和/或计量各类不同项目方面提供为期3年的过渡豁免期(包括投资性房地产、不动产、厂场和设备、设定受益计划、生物资产、无形资产、服务特许权协议、金融工具和非交换性收入)。同时,还将在借款费用的资本化、融资租赁会计和准备金的确认方面提供与此类项目有关的进一步豁免(如适用)。在过渡期间,还将提供有关主体间余额在编制合并财务报表或核算合营企业或联营时不予抵销的豁免规定及有关某些关联方披露的豁免规定。在过渡期结束时,主体应遵循所有相关规定。
  • 认定成本的使用。在无法获得可靠的成本信息的情况下,公允价值可作为下列资产的认定成本使用: 存货、投资性房地产(在某些情况下)、不动产、厂场和设备、无形资产(在某些情况下)、金融工具、服务特许权协议和通过非交换性交易取得的资产。可在为期3年的过渡期内的任何时点确定符合条件的资产的认定成本。同时,提供了在编制单独财务报表时对在受控制主体、合营企业和联营中的投资采用认定成本的选择权。
  • 比较信息。在过渡期财务报表和首次遵循国际公共部门会计准则编制的财务报表中,不要求(但鼓励)主体列报比较信息。
  • 其他自愿豁免。主体将获得在为期3年的过渡期内有关过渡时的累计汇兑差额、借款费用、分部信息的相关额外豁免。
  • 其他强制性修改。同时建议了有关下列情况的额外规定:主体及其子公司在不同时间成为首次采用者、主体处于恶性通货膨胀中、在过渡时存在租赁、减值的不同方面、设定受益计划负债的确认、某些金融工具的分类、指定、终止确认和不可收回性、及内部形成的无形资产。
  • 声称对国际公共部门会计准则的遵循。如果首次采用者因利用豁免而影响了公允列报和其在声称其遵循权责发生制国际公共部门会计准则(上述第1点)方面的能力,则按照《国际公共部门会计准则第1号——财务报表的列报》(IPSAS 1)的规定,主体在过渡期间不能就其遵循国际公共部门会计准则作出明确且无保留的声明。
  • 列报和披露。在过渡期间和主体首次遵循国际公共部门会计准则编制的财务报表中,要求提供额外的披露和调节表(存在某些例外情况),其中包括与认定成本和其他已提供的豁免以及各类修改有关的具体披露。

尽管IPSASB在编制该征求意见稿的过程中考虑了《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》(IFRS 1,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的规定,但IFRS 1并非IPSASB持续开展的国际财务报告准则趋同工作的组成部分(这不同于本周早些时候发布的有关合并、合营安排和披露的建议(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),此类建议隶属于趋同项目)。但是,该征求意见稿中建议的某些修改和豁免与IFRS 1中的修改和豁免相一致(尽管国际财务报告准则不允许存在过渡期)。ED 53中针对某些豁免建议的为期3年的过渡期反映了与首次采用国际公共部门会计准则有关的各类问题所具有的复杂性(尤其对于之前采用现金收付制会计编制财务报表的公共部门主体而言,这些问题可能显得更为严重)。

源自ED 53的国际公共部门会计准则将取代各类国际公共部门会计准则中的现行过渡性指引,而该征求意见稿包含许多为实现这一目标而作出的相应修订。IPSASB指出,过渡性规定今后将仅在IPSAS的某项准则已被采用后再对该项准则作出变更时被纳入个别的国际公共部门会计准则中。同样地,编制新的国际公共部门会计准则可能会导致对建议的首次采用国际公共部门会计准则的相关规定进行修订。

该征求意见稿的征求意见截止期为2014年2月15日。请点击以下链接查阅国际会计师联合会(IFAC)网站上的下列文件:


2013年10月24日:国际公共部门会计准则委员会基于国际财务报告准则建议针对公共部门的合并、合营安排及相关要求

国际公共部门会计准则委员会(IPSASB)发布了一系列五份关于在其他主体中权益的核算的征求意见稿。该五份征求意见稿是基于国际会计准则理事会(IASB)于2011年5月发布的涉及合并、合营安排、权益法、单独财务报表和披露的“一套五项”准则。然而,IPSASB建议对IASB的公告作出若干修订以使其符合公共部门的具体情况。

该等征求意见稿遵循IPSASB基于国际财务报告准则制定其国际公共部门会计准则(IPSAS)的实务(如相关),并遵从IASB和国际会计师联合会(IFAC)在2011年11月签署的谅解备忘录(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),该谅解备忘录的目标之一是寻求“强调有必要实现IASB要求与IPSASB要求之间协调的财务报告事项”。

该等征求意见稿基于《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》(IFRS 10,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、《国际财务报告准则第11号——合营安排》(IFRS 11,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》(IFRS 12,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、《国际会计准则第27号——单独财务报表》(IAS 27,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》(IAS 28,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),包括在2012年作出的与过渡性指引(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)和投资主体(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)相关的修订。IPSASB征求意见稿中的建议与这些对应的IASB公告要求相一致,除非背离有关要求被视为正当合理。对此,IPSASB指出在制定相关建议时修改国际财务报告准则的各种原因,包括:

  • 修改术语,以反映公共部门的需求及与其他准则使用的词汇相一致
  • 考虑与政府财政统计和国民账户体系的相互影响
  • 反映现行国际公共部门会计准则与国际财务报告准则之间的差异,例如,IPSASB尚未发布与《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)对应的准则
  • 制定针对特定公共部门事项的额外指引。

有关建议与IASB要求之间的某些差异包括:

  • 修改关于编制合并财务报表要求的豁免范围,包括集中关注财务报表使用者的需求
  • 就主体何时被视为豁免遵循合并要求的“投资主体”提供修改后的指引,及将基于公允价值计量投资的要求延伸至涵盖投资主体的控制主体的合并财务报表,即使该控制主体本身并非投资主体
  • 包含关于对公共部门的具体情况而言符合“权力”和“控制”定义的情况的额外指引,集中关注诸如监管控制、经济依赖、特殊表决权等概念,及考虑“利益”而非“回报”(包括对非财务利益的评估)
  • 修改在某些情况下联营或合营企业中的投资在初始确认时的计量,并要求投资者在应用权益法前应具有“可量化的所有者权益”。
  • 允许主体在其单独财务报表中使用权益法核算其在受控制的主体、合营企业和联营中的权益(IASB同时亦考虑将该可选方案引入IAS 27(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息))
  • 修改相关披露要求以反映公共部门的需求。

有关建议将取代《国际公共部门会计准则第6号——合并财务报表和单独财务报表》(IPSAS 6)、《国际公共部门会计准则第7号——联营中的投资》(IPSAS 7)、《国际公共部门会计准则第8号——合营中的权益》(IPSAS 8)。鉴于该等国际公共部门会计准则自身大部分均基于此前的IASB要求,对该等准则的建议变更与营利性主体应用IASB 的“一套五项”准则(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)所面临的变更是一致的,例如,基于控制和权力的单一控制模型、取消比例合并法、及众多额外的披露。此外,该等征求意见稿还建议取消当权益是暂时性时的某些情况下允许采用的替代处理方法(较早前国际财务报告准则的一项要求)。

有关新的合并、合营安排和披露要求如何应用于公共部门的考虑已备受争议。例如,澳大利亚会计准则理事会(AASB)此前已根据澳大利亚的具体情况就该事项提出建议(请点击这里链接至IAS Plu网站查阅有关信息),且该等建议已被IPSASB在制定其自身建议时加以考虑。此外,新西兰外部报告理事会(XRB)近期发布了一份政策文件(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),声称除非IPSASB解决有关事项,否则IASB发布的关于新主题的准则将不被纳入针对“公共利益实体”的新西兰准则。相关建议同时还对所建议的协调一致的欧洲政府会计准则(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)构成影响(该准则是以基于国际公共部门会计准则的“欧洲公共部门会计准则”(EPSAS)为基础)。

上述IPSASB征求意见稿的征求意见截止期为2014年2月28日。

请点击以下链接查阅(链接至IFAC网站):


2013年10月21日:国际会计准则理事会2013年10月会议议程

国际会计准则理事会(IASB)发布了将于2013年10月28日—11月1日在其伦敦办公室举行的会议的初步议程。有关讨论将包括关于分类和计量(演示与讨论部分)和收入确认的与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议,以及关于下列事项的IASB单独会议:收入确认(演示与讨论部分),关于《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)/《国际会计准则第28号》(IAS 28)、《国际会计准则第16号》(IAS 16)/《国际会计准则第38号》(IAS 38)、《国际会计准则第27号》(IAS 27)和《国际会计准则第19号》(IAS 19)的小范围项目,2012-2014年度改进(《国际财务报告准则第7号》(IFRS 7)/《国际财务报告准则第5号》(IFRS 5)/IAS 19),受费率管制的活动,国际财务报告准则解释委员会最新资讯,涉及《国际财务报告准则第2号》(IFRS 2)的事项,宏观套期会计,减值和对《国际会计准则第1号》(IAS 1)的建议修订等。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅截至2013年10月18日主会议的完整议程。对该议程的任何更新及有关该会议的德勤观察员记录亦将适时刊载于该页面。


2013年10月18日:国际财务报告准则基金会受托人10月会议记录

有关2013年10月17日星期四在德国法兰克福举行的国际财务报告准则基金会受托人会议的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。在公开部分中,受托人回顾了其在闭门会议中所作的讨论,及听取了国际会计准则理事会(IASB)主席报告、IASB高级技术总监报告和应循程序监督委员会(DPOC)报告。

该会议所讨论主题的完整清单如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅关于每个主题的详细德勤观察员记录):

2013年10月17日,星期四(11:30-13:15)


2013年10月18日:Michel Prada主席探讨了通向实现全球会计准则之路

在2013年10月16日于德国法兰克福举行的国际财务报告准则基金会受托人会议上, Michel Prada主席发表了题为“通向实现全球会计准则的崎岖之路”。其指出国际会计准则理事会(IASB)的工作总是充满争议性,但国际财务报告准则在欧洲取得的成果必须加以保护,同时还强调了对国际财务报告准则基金会和IASB而言合作的重要性。

Prada先生回顾了欧洲对国际财务报告准则的采用,并谈及应保护准则的整体性;其就对该等准则作出具体修订以便在欧洲应用的做法提出了警告。Prada先生提及了Philippe Maystadt的报告初稿(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),该报告警告“此处作出微调,彼处未能获得认可,很快您所采用的准则将再次无法与全球其他地方的准则具有兼容性……我们均需保持警惕,以确保欧洲继续拥护全球财务会计报告,从而维护欧洲的利益和全球金融体系的稳定性”。

Prada先生继续探讨了透明度和维护合法性带来的挑战,并同时探讨了与国家和区域准则制定机构合作的重要性。合作促使国际财务报告准则在采用、实施和执行方面更趋一致。

点击这里查阅IASB网站上的演讲全文


2013年10月18日:即将举行的资本市场咨询委员会会议议程

国际会计准则理事会(IASB)的代表将与资本市场咨询委员会(CMAC)于2013年10月17日星期四在伦敦举行会议。该联合会议的议程现已发布。该会议将包括有关概念框架、企业合并、租赁—出租人会计及披露计划的一系列讨论。

完整的会议议程汇总如下:

2013年10月17日,星期四 (9:00-16:45)

  • 欢迎辞
  • 总体最新资讯 — 现行活动和项目概况
  • 概念框架
    • 计量、损益/其他综合收益
    • 负债/权益
    • 审慎和受托责任
  • 企业合并(《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3))
  • 租赁—出租人会计
  • 披露计划 — 对《国际会计准则第1号》(IAS 1)的修订

点击这里查阅IASB网站上该会议的议程文件


2013年10月16日:会计准则咨询论坛9月会议汇总

会计准则咨询论坛(ASAF)2013年9月会议汇总已由国际会计准则理事会(IASB)工作人员发布。在会议中,与会成员探讨了IASB的各个项目,如披露、保险合同、租赁、金融工具和概念框架。

披露

ASAF探讨了IASB披露计划项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)和重新考虑披露和列报框架的方法。IASB工作人员提供了一个包含五年中短期策略的项目概况。ASAF成员支持该项目,然而部分成员认为时间过于紧迫,并指出IASB应参考监管机构和审计师的意见。IASB工作人员同时还概述了对《国际会计准则第1号》(IAS 1)的建议修订。ASAF成员大致上支持该等建议,但建议修改部分草拟措辞。其建议IASB应调查可以采取哪些方式来使会计政策对主体的具体情况更具针对性及政策是否应当与具体的附注一同列报。此外,ASAF成员就“净负债”这一事项发表了不同观点,因为在某些司法管辖区中“净负债”并非财务报告的要素。在总结披露讨论时,ASAF成员观看了澳大利亚会计准则理事会(AASB)主席Kevin Stevenson演示其论文“从披露和列报框架的经济决策目标中反思未来发展之路”(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。

保险合同

ASAF讨论了IASB关于保险合同的征求意见稿(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。ASAF成员对IASB关于保险合同收入和过渡性规定的方向表示支持,但担忧因应用以下建议而导致会计不匹配:涉及其现金流量随标的项目变动而变动的合同的建议和涉及其他综合收益使用的建议。

租赁

ASAF回顾了IASB关于租赁的征求意见稿(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。ASAF成员对有关建议发表了不同意见。虽然大部分成员支持征求意见稿中建议的方向,但部分成员对采用双重方法的复杂性存有疑虑。ASAF成员同时针对租赁资产和负债的计量、租赁定义、披露和过渡性规定提出了一些具体要点,建议IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)予以考虑。

金融工具

宏观套期会计

IASB工作人员提供了宏观套期会计(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)投资组合重估方法的汇总,以征集ASAF的反馈意见。ASAF成员建议该模型应(1)延伸至涵盖除利率外的风险,(2)澄清该模型如何处理基于预计到期日管理的金融产品,及(3)审慎考虑该模型的范围。ASAF建议将预计于本年稍后时间发布的讨论文件的公众意见征询期延长为6个月。

减值

ASAF讨论了IASB关于预计信用损失的征求意见稿中的建议(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。IASB工作人员演示了就一般模型的回应、阶段1的计量目标和“违约”定义的相关建议所作出的部分澄清和改进。某些ASAF成员提议有关建议应予确定终稿。其同时强调了目标和原则仍应保持清晰明确且不应有过多的规则性规定的重要性。此外,部分成员需要就12个月的预计信用损失的定义作出额外澄清,且IASB应考虑国际财务报告准则在计量减值损失方面存在的差异。

概念框架

ASAF成员讨论了欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)关于审慎的公告(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。许多ASAF成员认为IASB应考虑重新将审慎概念引入概念框架。其强调了提供“审慎”清晰定义的重要性,从而该概念的使用不会因人而异,并建议“审慎”应被描述为在存在不确定性的条件下审慎行事。

未来会议

ASAF将于2013年12月5日和6日在伦敦举行下一次会议。同时其2014年9月的会议日期已由9月8日和9日改为9月25日和26日。

点击这里查阅IASB网站上的汇总全文


2013年10月16日:即将举行的国际财务报告准则基金会受托人会议议程

即将举行的国际财务报告准则基金会受托人会议议程现已发布,该会议定于2013年10月17日星期四在法兰克福举行。

该会议议程如下:

2013年10月17日星期四

国际财务报告准则基金会受托人会议(11:30-13:15)

  • 国际财务报告准则基金会主席报告
  • 国际会计准则理事会(IASB)主席和高级技术总监报告
  • 专业技术最新资讯:套期会计
  • 应循程序监督委员会(DPOC)报告

点击这里查阅IASB网站上该会议的议程文件


2013年10月15日:关于加强组织报告的新国际会计师联合会政策立场文件

国际会计师联合会(IFAC)发布了第8号政策立场文件《加强组织报告》,强调了报告超出传统财务报告所提供信息范围的多方面广泛信息的重要性和有用性。IFAC同时呼吁在该领域实现趋同。

IFAC指出,业界日益认识到,除编报组织在管理和指导其业务时编制和使用的财务信息之外,记录和报告其他大量的非财务信息同样重要。财务报告无法满足所有信息需求,并且利益相关方继续寻求获取其认为与决策相关的更多和不同的信息。这包括但不仅限于涉及组织的策略、治理、风险管理、人力资源及更广泛的可持续发展事项(包括环境和社会事项)方法的信息。

然而,IFAC承认目前存在和正在制定一系列不同的组织报告框架和法规(其中包括国际综合报告委员会(IIRC)、全球报告倡议组织(GRI)、联合国全球契约、气候披露准则理事会(CDSB)、国际公共部门会计准则委员会(IPSASB)、可持续会计准则理事会(SASB)和经济合作与发展组织(OECD)的跨国企业指引),并认为检视该等框架之间的关系及促进全球一致性和趋同十分重要。

IFAC认为至关重要的是,监管机构、准则制定机构和参与制定报告框架的其他方不仅应认可和促进加强组织报告的需求,还应认可和促进实现全球一致和趋同实务和安排的需求。在过去10年内,涉及财务报告安排趋同的挑战为所有各方尽早致力于达成共识或至少识别不同框架之间的关系和一致性提供了充分的理由。

请点击以下链接查阅IFAC网站上的下列信息:


2013年10月11日:国际会计准则理事会成立新的披露计划小组

国际会计准则理事会(IASB)针对其披露计划项目创建了一个新的工作人员小组。该小组将协助IASB实现披露计划项目的目标(即,制定用来改进财务信息披露方法的中短期策略)。

继2013年1月举行了有关披露的公开讨论论坛后,IASB发布了一份反馈意见声明(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),其中包括该论坛中的讨论内容、IASB作出的回应、针对披露的已执行工作汇总、以及于2012年12月发布的一项IASB调查(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的结果。2013年6月,Hans Hoogervorst主席公布了“10项要点计划”(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),并以此作为实施上述计划的第一步。

披露计划小组由IASB的准则制定小组成员和可扩展商业报告语言(XBRL)小组成员构成。通过将XBRL小组纳入准则制定程序,披露倡议小组还能改进财务信息电子报备的列示方法。同时,披露倡议小组还将获得德国国家准则制定机构DRSC的协助。

将XBRL小组融入IASB的工作计划是国际财务报告准则基金会受托人执行的XBRL策略复核的一个组成部分。

请点击以下链接查阅:


2013年10月10日:七种语言版本的基于框架的教材

国际财务报告准则基金会教育小组发布了供免费下载的基于框架的教材,该等教材提供所有联合国语种(阿拉伯语、中文、英语、法语、俄语和西班牙语)以及葡萄牙语的版本。

国际财务报告准则基金会教育小组实施的基于框架的教学项目旨在协助教育人员就如何在编制财务报告过程中按照以原则为导向的会计准则作出合理判断为下一代会计师提供培训。

涉及不同主题的教材分三个独立的章节编制,以支持基于框架的国际财务报告准则三个阶段的教学过程:

  1. 学生的首个财务报告课程;
  2. 在取得特许会计师或注册会计师资格前的财务报告中期课程;以及
  3. 在即将取得特许会计师或注册会计师资格前的课程。

(上述各阶段的定义较为宽泛,以将全球范围内取得会计师资格的多种不同方法考虑在内。)

请点击以下链接查阅国际会计准则理事会(IASB)网站上的下列信息:


2013年10月10日:国际会计准则理事会发布有关《中小型企业国际财务报告准则》建议修订的征求意见稿

国际会计准则理事会(IASB)发布了有关其《中小型企业国际财务报告准则》建议修订的征求意见稿(ED)。此类建议源自针对《中小型企业国际财务报告准则》执行的首次综合复核(该综合复核每三年举行一次)。IASB建议对35个部分中的21个部分作出较细微的变更。上述征求意见稿(ED/2013/9)的征求意见截止期为2014年3月3日。

背景 2009年7月9日(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),IASB发布了《中小型企业国际财务报告准则》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)。该准则旨在简化整套国际财务报告准则的规定以反映中小型企业财务报表使用者的需求和对成本效益的考虑。与整套国际财务报告准则相比,《中小型企业国际财务报告准则》的复杂程度较低,其删除了与中小型企业无关的主题并减少了政策可选择性,整套国际财务报告准则的规定被简化及减少了披露事项。

为了一方面确保《中小型企业国际财务报告准则》的规定与整套国际财务报告准则的规定大体上保持同步,而另一方面减少因定期对该文献作出变更而造成的负担,并在二者之间取得平衡,IASB决定,大约每三年应针对《中小型企业国际财务报告准则》执行一次复核。理事会同时决定,每三年内针对整套国际财务报告准则作出的变更无需全部复制到《中小型企业国际财务报告准则》中;取而代之的是,针对整套国际财务报告准则作出的变更将导致理事会考虑是否应当(以及(如果是的话)应如何)修订现行版本。

2012-2014年的复核周期

IASB根据其每三年复核一次《中小型企业国际财务报告准则》的主张,于2012年开展了首次复核(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)。此次复核是在发布一项信息征询(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)时启动的,该信息征询旨在就IASB应在修订时考虑哪些主题向利益相关方征求意见。与此同时,理事会还咨询了其下属的中小型企业实施小组(SMEIG,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的意见。理事会在其2013年3-6月举行的会议中审议了相关的反馈意见。理事会在复核收到的反馈意见时得出结论认为,由于《中小型企业国际财务报告准则》还比较新且刚在众多主体中实施,所以不建议对其现行版本作大规模的全面修订。因此,IASB建议,仅对2009年版的《中小型企业国际财务报告准则》作出有限范围的修订。

《中小型企业国际财务报告准则》的建议变更概览

绝大部分的建议变更涉及对现行文本作出的澄清,因此不构成就主体对特定交易和事项采用的核算方法变更。建议修订的各部分概览列表如下所示。

上述一般方法的一个主要的例外情况为有关所得税的第29部分。制订该部分时,IASB已提前考虑了将针对《国际会计准则第12号——所得税》(IAS 12,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的建议变更(请z点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)确定终稿。但是,至今尚未就这些变更确定终稿且该项目已被暂停。为了消除《中小型企业国际财务报告准则》和IAS 12中有关核算所得税的主要原则之间的差异,IASB现建议将《中小型企业国际财务报告准则》与IAS 12中的现行处理方法进行统一。

部分 建议修订
1 — 中小型企业的定义 新增针对公众受托责任作出的澄清
2 — 概念及普遍性原则 新增有关“不必要的成本和努力”豁免的指引
4 — 财务状况表 新增有关无需披露特定比较信息的豁免
5 — 综合收益表和收益表 新增就终止经营作出的澄清,以及为与《国际会计准则第1号》(IAS 1)的重分类变更保持一致而做出的修订
6 — 权益变动表和收益与留存收益表 新增与IAS 1作出的有关其他综合收益组成部分的变更协调一致的修订
9 — 合并财务报表和单独财务报表 新增各类澄清事项、有关如何处理不同报告日的指引、和经修订的“汇总财务报表”的定义
11 — 基本金融工具 新增若干澄清事项以及有关按公允价值计量权益工具投资的“不必要的成本和努力”豁免
12 — 其他金融工具事项 新增若干澄清事项以及有关按公允价值计量权益工具投资的“不必要的成本和努力”豁免
17 — 不动产、厂场和设备 新增修订以与《国际会计准则第16号》(IAS 16)作出的有关备件、备用设备和维修设备的分类变更保持一致
18 — 除商誉以外的无形资产 经修订的要求规定,当主体无法可靠地估计使用寿命时,无形资产的使用寿命不得超过10年
19 — 企业合并及商誉 构成某些澄清事项的若干细微修订、新增指引以及经修订的规定(即,当主体无法可靠地估计使用寿命时,商誉的使用寿命不得超过10年)
20 — 租赁 新增就哪些安排(不)构成租赁作出的澄清
22 — 负债和权益 新增某些指引、豁免,以及有关《国际财务报告解释公告第19号》(IFRIC 19)和《国际会计准则第32号》(IAS 32)的为与整套国际财务报告准则协调一致而做出的修订
26 — 以股份为基础的支付 新增若干澄清事项以及范围与《国际财务报告准则第2号》(IFRS 2)相统一
27 — 资产减值 就是否适用于建造合同形成的资产作出的澄清
28 — 员工福利 新增澄清事项和删除了有关辞退福利的会计政策的披露要求
29 — 所得税 新增与IAS 12中有关递延所得税的确认和计量的主要原则协调一致的修订和有关抵销所得税资产和负债的“不必要的成本和努力”豁免
30 — 外币折算 澄清有关范围
33 — 关联方披露 与《国际会计准则第24号》(IAS 24)相统一的“关联方”定义
34 — 专门活动 新增某些生物性资产的披露豁免以及针对采掘活动的核算作出澄清
35 — 过渡至《中小型企业国际财务报告准则》 将《国际财务报告准则第1号》(IFRS 1)若干变更引入本部分,并简化了有关措辞
术语表 修订了某些定义并新增了5个新术语

征求意见截止期和下一步安排

ED/2013/9《针对〈中小型企业国际财务报告准则〉的建议修订》的征求意见截止期为2014年3月3日。

IASB将考虑就上述建议收到的反馈意见,然后将就是否继续推行针对《中小型企业国际财务报告准则》的建议修订作出决定。

额外信息

请点击以下链接查阅:


2013年10月10日:新的《中小型企业国际财务报告准则》培训单元现已发布

国际财务报告准则基金会教育小组针对《中小型企业国际财务报告准则》第26部分“以股份为基础的支付”编制了1个培训单元。《中小型企业国际财务报告准则》的该部分就以股份为基础的支付交易提供了指引,并同时提供中小型企业实施小组随后发布的相关非强制性指引。

就《中小型企业国际财务报告准则》而言,上述第26部分培训单元的学习目标旨在使学员能够:

  • 识别以股份为基础的支付交易。
  • 应用针对以股份为基础的支付交易的确认要求,包括存在授予条件时的要求。
  • 应用针对记录权益结算的以股份为基础的支付交易(包括股份和股份期权)的计量原则。
  • 核算权益结算的以股份为基础的支付交易的条款修改及取消和结算。
  • 核算现金结算的以股份为基础的支付交易,包括具有现金结算替代方案的以股份为基础的支付交易。
  • 了解如何核算政府强制的以股份为基础的支付计划。
  • 展现对核算以股份为基础的支付交易时所需的重大判断的了解。
  • 在财务报表中披露以股份为基础的支付安排。

国际财务报告准则基金会针对《中小型企业国际财务报告准则》的每个部分总共编制了35个独立的培训单元,且大部分现有的单元还有阿拉伯语、俄语、西班牙语和土耳其语的版本。国际财务报告准则基金会希望扩大发布该等培训单元的语种。

点击这里在国际会计准则理事会(IASB)的网站上查阅更多关于第26部分培训单元的信息或者查阅所有培训单元(须免费注册后方可查阅各个单元)。


2013年10月10日:德勤就国际财务报告准则解释委员会的多个临时议程决定发表意见

德勤就7月国际财务报告准则解释委员会(IFRIC)最新资讯中发布的关于《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)、《国际财务报告准则第11号》(IFRS 11)、《国际会计准则第19号》(IAS 19)和《国际会计准则第32号》(IAS 32)的国际财务报告准则解释委员会议程决定发布了意见函。

有关事项的更多信息如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

事项 更多信息
《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》 — 作为非控制性权益的可卖回工具的分类
《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》《国际财务报告准则第11号——合营安排》 — 关于减值、外汇和借款费用的过渡性规定
《国际会计准则第32号——金融工具:列报》 — 强制转换成可变数量股份(存在上限和下限)但赋予发行人通过交付最多(固定)数量股份进行结算的选择权的金融工具的分类
《国际会计准则第32号——金融工具:列报》 — 取决于“不具可行性”或有事项的强制转换成可变数量股份的金融工具的分类
《国际会计准则第19号——雇员福利》 — 精算假设 — 折现率

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤提交给国际会计准则理事会、国际财务报告准则基金会和国际财务报告准则解释委员会的所有意见函


2013年10月10日:2013年《中小型企业国际财务报告准则》列报和披露核对表

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了2013年《中小型企业国际财务报告准则》列报和披露核对表。该核对表汇总了截至2009年7月9日发布的《中小型企业国际财务报告准则》规定的列报和披露要求。

《中小型企业国际财务报告准则》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)包括国际会计准则理事会(IASB)发布的相关部分及中小型企业实施小组(SMEIG)发布的问答。该核对表可用作协助考虑对《中小型企业国际财务报告准则》列报和披露要求的遵循情况的指引。该指引不能取代对此类公告的理解或合资格专业顾问的建议。

点击这里链接至IAS Plus网站下载2013年《中小型企业国际财务报告准则》列报和披露核对表


2013年10月3日:针对建议的承租人会计与投资者及分析师举行的广泛会议的成果

国际会计准则理事会(IASB)的工作人员发布了一份投资者及分析师针对承租人会计的有关建议提供的反馈意见汇总。所汇总的广泛活动于2013年5-9月间举行。

在这些广泛活动中,IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)向投资者及分析师提出了有关发布于2013年5月的征求意见稿ED/2013/6(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)《租赁》中的若干建议的3个主要问题:

  • 租赁是否会形成承租人的资产和负债?如果是的话,是否应在承租人的资产负债表中确认此类资产和负债?
  • 您对于针对承租人的收益表提出的建议变更有何看法?
  • 您对于建议的一揽子附注披露有何看法?

在有关资产负债表的问题上,信用分析师和在信用评级机构内接受访问的分析师在大体上支持针对承租人资产负债表的建议变更,而权益分析师的看法则莫衷一是。

就收益表的建议而言,大多数而非全部接受访问的投资者及分析师均同意大多数房地产租赁与设备和车辆租赁之间存在经济差异,并且了解建议采用双模式法的理由。支持资产负债表的有关建议但反对在收益表中采用双模式法的大多数投资者及分析师仍然在大体上支持该项目。这些投资者及分析师愿意接受针对收益表的建议,以实现其认为能够对财务报告作出的改进。

并非所有接受访问的投资者及分析师均针对披露建议发表了看法。针对披露建议发表看法的投资者及分析师在大体上支持此类建议。但是,某些投资者及分析师建议完全不改变租赁的确认和计量方法,而仅对附注披露作出改进。

点击这里查阅IASB网站上的该汇总全文


2013年10月3日:国际财务报告准则教育小组指引

国际财务报告准则基金会发布了《国际财务报告准则教育小组指引》,强调指出国际财务报告准则基金会教育小组的各主要项目的进度。

教育小组的主要项目包括:

  • 基于框架的教学 - 向国际财务报告准则的教师提供支持;
  • 国际财务报告准则的采用和实施支持;
  • 《中小型企业国际财务报告准则》的采用和实施支持;以及
  • 着重关注投资者的国际财务报告准则教育。

此类项目旨在强化国际财务报告准则基金会的目标(即,促进对国际财务报告准则的采用和一致应用)。在实现该目标的过程中,教育小组特别考虑了中小型企业(SME)和新兴经济体的特定需求,并致力于通过提高投资业界对国际财务报告准则的了解来进一步严格而一致地在全球范围内采用国际财务报告准则。

点击这里查阅IASB网站上的《国际财务报告准则教育小组指引》


2013年10月3日:国际会计准则理事会关于概念框架的广泛活动 — 议程文件现已发布

国际会计准则理事会(IASB)将开展一系列关于“概念框架”讨论文件的公开广泛活动。关于将在伦敦举行的圆桌会议的议程文件已刊载于IASB网站。

该会议的议程包括下列主题,讨论形式将与所有圆桌会议活动(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)类似:

  1. 计量,
  2. 损益和其他综合收益,
  3. 资产和负债的定义、确认和终止确认,及
  4. 一般讨论:其他领域。

主题1和主题3的议程文件现已发布,其他文件将稍后公布。所有文件均可通过IASB网页查阅。


2013年10月3日:2013年国际财务报告准则指引(“绿皮书”)现已发布

国际财务报告准则基金会宣布“2013年国际财务报告准则指引”现已发布。该刊物(俗称“绿皮书”)包含国际会计准则理事会(IASB)截至2013年7月1日发布的准则和解释公告全文及随附文件(例如,《结论基础》),同时提供广泛的交叉引用和其他注释。该版本不包含已被替换或取代、但若报告主体选择不提前采用较新版本时仍然适用的文件。

自2012年7月1日以来发布的新规定包括(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

该绿皮书售价为90英镑加上这一套(两本)书的运费(学术界、发展中国家、及批量购买可获得折扣)。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅更多信息和订购详情


2013年10月3日:国际会计准则理事会的新工作计划正式确定了准则终稿发布的计划及推迟了若干项目的完成时间

国际会计准则理事会(IASB)在其近期举行会议后更新了其工作计划。该工作计划正式确定了预期于2014年第一或第二季度发布下列两个项目相关规定终稿的计划:金融工具减值及针对《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)有限范围的重新考虑(分类和计量)。同时,还宣布推迟确定下列各项目的完成时间:关于收入确认的国际财务报告准则的终稿、关于费率管制的讨论文件、和关于多个小范围项目的征求意见稿,并作出了若干其他改动。

现状

针对主要项目的修改后的时间表如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

项目 现状 下一项目步骤 预期完成时间
概念框架 — IASB综合项目 讨论文件 重新审议 2014年第一季度
金融工具 — 减值 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一/二季度*
金融工具 — 一般套期会计 重新审议 国际财务报告准则终稿 2013年第四季度*
金融工具 — 宏观套期会计 研究/重新审议 讨论文件 2013年第四季度*
金融工具 — 针对IFRS 9有限范围的重新考虑(分类和计量) 重新审议 国际财务报告准则终稿 2014年第一/二季度*
保险合同 重新发布征求意见稿 重新审议 2013年第四季度
租赁 重新发布征求意见稿 重新审议 2013年第四季度
受费率管制的活动 — 国际财务报告准则(过渡准则) 征求意见稿 重新审议 2013年第四季度
受费率管制的活动 — 综合项目 研究/重新审议 讨论文件 2014年第一季度*
收入确认 重新审议 国际财务报告准则终稿 2013年第四季度*

* 表明自上一期工作计划更新(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)后发生了变动。

同时,多个小范围项目的完成时间亦发生了变化,征求意见稿的预期发布时间推迟至2014年第一季度(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

此外,工作计划首次正式包括针对《国际会计准则第28号》(IAS 28)关于顺流交易利得的抵销(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有信息)的建议修订的项目。

预期发布的下一份应循程序文件

下列应循程序文件预期在第四季度发布:

终稿公告

征求意见稿

讨论文件

此外,涉及《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)实施后复核(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的信息征询预期在2013年最后一季度或2014年第一季度发布。

点击这里查阅于2013年9月23日发布的IASB工作计划(链接至IASB网站)。德勤现已更新其在IAS Plus网站上的项目页面以反映更新后的工作计划及其他已知的进展。


2013年10月3日:Hans Hoogervorst先生在全球准则制定机构大会上谈及合作

2013年9月23日,国际会计准则理事会(IASB)主席Hans Hoogervorst先生在全球准则制定机构(WSS)大会上发表了一篇有关加强各机构之间联系的演讲。他论述了合作在国际财务报告准则(IFRS)取得当前及未来成功的过程中所扮演的角色。

Hoogervorst先生在演讲中首先回顾了国家准则制定机构会议举行的最初几年的情况;那个时代的目标仅仅是为了减少这些准则制定机构各自的会计准则之间存在的差异。如今, 20多年过去了,上述目标已演变为制定单一一套高质量的全球会计准则。他强调“单一一套准则并不意味着单独一家会计准则制定机构。国际财务报告准则长期以来一直是全球准则制定业界共同努力的产物”。

在简略述及近期发布的司法管辖区概况(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)后,Hoogervorst先生描述了国际证券委员会组织(IOSCO,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)和国际财务报告准则基金会之间开展的各类合作项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),并指出在全球范围内一致地采用国际财务报告准则的重要性。同时,他还提及会计准则咨询论坛(ASAF,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的创建(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)情况,并强调指出ASAF的好处:(1) 能够提供多边的反馈意见;(2) 促使各成员相互合作;以及 (3) 参与者可以更好地了解不同的观点。此外,提高反馈意见的质量还将对IASB的审议工作产生积极的影响。

随后,Hoogervorst先生谈及“准则制定的悖论”(即,在考虑利益相关方在立法、专业技术或实务方面的担忧和抵制拥有既得利益的游说者的同时,改善透明度并保护投资者)。

点击这里查阅IASB网站上该演讲的全文



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Deloitte (“德勤”)泛指一家或多家德勤有限公司(即根据英国法律组成的私人担保有限公司,以下称“德勤有限公司”) ,以及其成员所网络和它们的关联机构。德勤有限公司与其每一家成员所均为具有独立法律地位的法律实体。德勤有限公司(又称“德勤全球”)并不向客户提供服务。请参阅关于德勤中有关德勤有限公司及其成员所更为详细的描述。
 

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