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新闻重温

   
  • 2007
    • 3月 (本站成立)

2013年 4月 至 6月

2013年6月26日:最新国际会计准则理事会工作计划表明将延长金融工具项目的审议阶段

在最近一次会议结束后,国际会计准则理事会(IASB)更新了其工作计划。有关分类和计量、减值和宏观套期会计等项目的预计完成时间已被推迟;但一般套期会计仍预计将于2013年第三季度完成。此外,若干小范围项目的完成时间已予澄清。

变更汇总

变更详情:

主要项目的更新

小范围项目的更新

预计将于第二季度发布应循程序文件的项目包括有关概念框架项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的讨论文件、有关《国际财务报告准则第8号》(IFRS 8)的实施后复核(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的公开报告和有关衍生工具的变更(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的修订终稿。此外,针对《国际会计准则第41号——农业》(IAS 41,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的有关生产性资产(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的建议修订的征求意见稿预计将于2013年第二季度或第三季度发布。

点击这里查阅于2013年6月21日发布的IASB工作计划(链接至IASB网站)。德勤已更新了在IAS Plus网站上的项目页面(请点击这里链接至IAS Plu网站查阅有关信息)以反映更新后的工作计划和其他已知的进展。


2013年6月24日:国际会计准则理事会2013年6月会议的会议记录 — 第2部分(完)

国际会计准则理事会(IASB)于2013年6月18-19日在伦敦举行会议。其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。有关星期三举行的《中小型企业国际财务报告准则》综合复核、国际财务报告准则解释委员会(IFRIC)最新资讯及年度改进(2010-2012年和2011-2013年周期)部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年6月19日,星期三

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年6月24日:国际会计准则理事会重新发布关于保险合同建议的征求意见稿

国际会计准则理事会(IASB)发布了修订后的保险合同征求意见稿。鉴于IASB仅当完成重新审议后才决定准则的生效日期,因此该征求意见稿不包含建议的生效日期。现预计该准则将约在最终版发布后的三年后生效。修订后的征求意见稿就五个关键领域征询利益相关方的意见。该征求意见稿的征求意见截止期为2013年10月25日。

背景

IASB最初于2010年7月30日发布征求意见稿ED/2010/8(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),旨在制定一项可一致应用于所有保险合同类型的涵盖保险合同确认、计量、列报和披露要求的单一准则。

该征求意见稿初稿和修订后的版本均旨在确立承保人用于报告保险合同产生的现金流量的性质、金额、时间和不确定性的原则。该两份征求意见稿的范围均延伸至涵盖承保人签发的所有保险合同、其持有的所有再保险合同,以及承保人签发的含相机参与分红特征的投资合同。然而,修订后的征求意见稿同时包含不适用该准则的合同清单。

根据该征求意见稿,构建单元(building block)法应当用于保险合同的计量。保险合同负债应确定为现金流量的概率加权估计值,加上风险调整负债(其计量现金流量金额和时间的不确定性),再加上合同服务毛利负债(代表合同的未赚取利润)之和。

拟征询公众意见的特定领域

根据所收到的关于ED/2010/8的反馈意见,IASB和FASB重新审议了相关建议并修订了征求意见稿,以集中关注保险合同会计的五个关键领域:

  1. 保险合同产生的未赚取利润的调整
  2. 明确列明与主体须持有的标的项目回报挂钩的合同的核算
  3. 保险合同收入和费用的列报
  4. 利息费用在损益和其他综合收益之间的列报
  5. 过渡期间采用的全面追溯调整法

I. 保险合同产生的未赚取利润的调整

在初始确认时,合同服务毛利按相当于下列金额总和的对应金额计算:(a)初始确认时保险合同履约现金流量金额;及(b)保险合同初始确认前已支付(已收取)的任何现金流量 。

在后续期间,合同服务毛利将在承保人履行义务的承保期内转入损益。合同服务毛利还应针对涉及未来承保期的未来预计现金流量变动采用未来适用法进行调整。并未对合同服务毛利因该等变动而增加的金额设定上限。但是,假若该等变动为不利变动从而导致合同服务毛利出现负值,则该合同视为亏损性合同。在这种情况下,截至变动日的任何超出合同服务毛利账面金额的变动均应立即计入损益。

承保人不得就已发生索赔的估计变动(即假若承保期已届满)和风险调整变动对合同服务毛利进行调整。

II. 明确列明与主体须持有的标的项目回报挂钩的合同的核算

对于合同现金流量与标的资产组合回报挂钩的具有分红特征的合同,承保人计量和列报该等现金流量的方式应当与支持负债的资产的计量和列报方式相同。

具有分红特征的合同中的现金流量存在三种可能形态,其相关的会计处理如下:

  1. 如果合同现金流量直接随标的项目的变动而变动
    • 应当参照资产的账面金额来计量和列报该类现金流量
    • 无需对合同服务毛利作出调整
  2. 如果合同现金流量间接随标的项目变动而变动
    • 使用一般构建单元模型(general building block model)计量该类现金流量,按当前折现率进行折现
    • 应采用未来适用法调整合同服务毛利
    • 利息相关的变动应始终在损益中确认
  3. 如果合同现金流量并不随着标的项目变动而变动
    • 应按照准则初稿的规定,使用一般构建单元模型计量该类现金流量

针对上述所有三种现金流量形态,承保人应在损益中确认风险调整负债的变动

III. 保险合同收入和费用的列报

承保人应按余下承保期内的负债递减比例在每一期间中确认相应收入。

为得出新的收入金额,承保人需要将现金流出划分为与未来承保期相关的现金流出,以及与尚未清偿的以往索赔涉及的现金流出。应将预计在某一特定期间发生的与承保期相关的现金流出金额与上述毛利金额相加,以得出保险收入金额。实际现金流出(如,实际保险利益和费用)应作为保险费用进行报告。

该等收入和费用需作出一项最终调整。如果两者包含在任何情况下均须支付给投保人的现金流量,则此类金额必须从保险收入和费用单列项目中分解出来,因为它们被视为存款组成部分。

IV. 利息费用在损益和其他综合收益之间的列报

承保人应将保险合同利息费用分成两个组成部分:以历史折现率(与合同出售时的市场利率一致)为基础的组成部分将在损益中确认,而根据当前利率计算得出的利息费用将在其他综合收益中列报。

对于具有分红特征的合同,按照镜像法(mirroring approach)确定的列报方式将总是优先于计入其他综合收益的列报方式。

V.过渡期间的全面追溯调整法

承保人应将建议准则的要求视同为始终一直生效来应用。

修订后的征求意见稿提供了方便实务操作和简化的方法:

  • 当全面重述合同服务毛利并不切实可行时,允许承保人使用所有能够合理获取的客观信息对合同服务毛利进行估计。此外,承保人须使用事后信息,并无需识别出从初始确认到过渡日期间发生的所有现金流量估计变动。
  • 作为起点,承保人应当基于对过去至少三年内市场可观察利率收益曲线的调整,追溯确定锁定的折现率。如果不存在市场可观察收益率,则折现率可使用最接近的市场可观察收益曲线来确定。相同的市场可观察参考点必须用于确定追溯期内每一年的锁定折现收益曲线。
  • 修订后的征求意见稿还要求减少披露要求。承保人无需披露此前未予公布的在采用该准则的首个财政年度结束前的五年(通常规定为十年)之前所发生的索赔进展信息。同时,承保人也无需披露针对每项受影响的财务报表单列项目所作的调整金额(根据《国际会计准则第8号》(IAS 8,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)需要披露该信息)。

修订后的征求意见稿还就过渡时期金融资产的重新指定作出规定。在所列报最早期间的期初,承保人可以(但不强制要求)将金融资产重新指定为以公允价值计量且其变动计入损益,前提是这样做能够消除或显著减少会计不匹配。如果导致此前作出以公允价值计量且其变动计入损益指定的会计不匹配现已消除,则承保人应当取消之前所作的指定。

生效日期

鉴于IASB仅当完成重新审议后才决定准则的生效日期,因此该征求意见稿不包含建议的生效日期。现预计该准则将约在最终版发布后的三年后生效。

征求意见截止期

关于上述五个特定领域的征求意见截止期为2013年10月25日。

额外信息


2013年6月24日:国际会计准则理事会2013年6月会议的会议记录 — 第1部分

国际会计准则理事会(IASB)于2013年6月18-19日在伦敦举行会议。其中部分是与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。有关星期二举行的分类和计量联合会议的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年6月18日

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年6月18日:关于收入确认的电信行业调查

一项面向电信运营商的调查表明各运营商为即将发布的收入准则所实施的相关准备工作存在广泛差异,并反映出涉及准则采用的众多关注事项。

该项调查由德勤科技、传媒和电信行业小组开展,收集了40多家运营商对国际会计准则理事会-美国财务会计准则委员会(IASB-FASB)收入确认(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)联合项目建议的了解等关键问题的看法,及其从运营、商业和会计方法等角度存在的关注事项。

该调查的关键发现包括:

  • 反馈意见者提出的最大疑虑为如何符合建议的会计处理所规定的数据和信息要求,及这对信息技术(IT)系统产生的影响
  • 对分析师和投资者业界对此类建议的了解程度亦存有疑虑
  • 倾向于采用组合方法进行收入确认,但其很可能带来巨大挑战
  • 运营商迄今为止所实施的相关准备和工作存在广泛差异。

点击这里查阅该项调查的完整内容


2013年6月17日:国际财务报告准则咨询委员会会议记录

国际财务报告准则咨询委员会于2013年6月10-11日在伦敦举行会议。关于该会议的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。该会议讨论的主题包括采用国际财务报告准则(IFRS)的成本与效益、有关各类国际会计准则理事会(IASB)项目的最新资讯和讨论、对实施后复核程序的评估、会计准则咨询论坛(ASAF)、及国际财务报告准则咨询委员会的角色和构成。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年6月10日,星期一

公开部分(09:15-17:30)

2013年6月11日,星期二

公开部分(09:00-15:00)

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录

下一轮委员会会议将于2013年10月14-15日在伦敦举行。


2013年6月17日:国际会计准则理事会可扩展商业报告语言工作组就其2013年可扩展商业报告语言行业实务项目征集参与者

在过去三年间,国际会计准则理事会(IASB)可扩展商业报告语言(XBRL)工作组一直与来自不同国家和各行业的公司保持沟通,以识别和制定能够反映常见实务的其他国际财务报告准则(IFRS )分类标准概念。IASB XBRL工作组重新开展了解和制定国际财务报告准则分类标准常见行业实务概念的项目,并致力于与不同行业和地区的利益相关方直接合作,以增加财务报表的可比性、减少XBRL扩展数量,及减轻财务报表编制人的负担。相关流程将通过实证分析和与行业代表沟通的联合计划开展。

在2013年,该项目将着重关注下列行业:

  • 医药,
  • 房地产,
  • 电信;及
  • 运输。

IASB正寻求下列人士参与:

  • 财务报表编制人,
  • 财务报表使用者(投资者和分析师),
  • 上述行业的从业人员,
  • 监管机构和监督机构。

欢迎来自不同地区的人士报名参与。

对该项目感兴趣的公司应在6月28日前报名参与。首轮会议将于7月8日举行。

有关进一步信息,请查阅IASB网站上的新闻稿


2013年6月17日:国际会计准则理事会2013年6月会议议程

国际会计准则理事会(IASB)将于2013年6月18-19日在其办公室举行会议。IASB讨论的主题包括《中小型企业国际财务报告准则》的综合复核和年度改进(2010-2012年和2011-2013年周期)。该会议同时还包括与美国财务会计准则委员会(FASB)举行的联合会议,以探讨IASB就其建议的对《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)的有限范围修订(分类和计量)所收到的反馈意见。

IASB同时取消了原定于在前一周举行的演示与讨论部分。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅截至2013年6月8日的完整会议议程 。对该议程的任何更新及德勤观察员编写的有关该会议的会议记录亦将适时刊载于该页面。


2013年6月7日:国际财务报告准则基金会发布了司法管辖区对国际财务报告准则的应用概况

国际财务报告准则基金会在其网站上刊登了66个“司法管辖区的应用概况”汇总,详述了二十国集团(G20)的所有司法管辖区和46个其他司法管辖区采用国际财务报告准则和《中小型企业国际财务报告准则》的情况。

国际财务报告准则基金会于2012年8月至12月间开展了关于国际财务报告准则在全球的应用情况调查,上述概况便是以准则制定机构和其他相关机构在该调查中所作的答复为切入点。迄今为止,已有66个司法管辖区对该调查作出了回应。该等司法管辖区回答了关于支持逐步采用单一一套高质量全球会计准则的承诺、国际财务报告准则的采用情况(针对国内和境外公司)、认可流程和翻译等问题。该调查同时涵盖了《中小型企业国际财务报告准则》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的采用。

由国际财务报告准则基金会根据所获信息草拟的概况已派发给反馈意见者本人、监管机构、国际审计事务所和其他相关机构以征求各方意见。德勤为能够就这一重大项目向国际财务报告准则基金会提供协助深感荣幸,该项目由前国际会计准则理事会(IASB)成员和前IAS Plus网站管理员Paul Pacter所领导,Paul Pacter是德勤广受欢迎的《国际财务报告准则在全球的应用情况表》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的创建人,该表近期新增了更详细的G20司法管辖区对国际财务报告准则的应用情况表(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)作为补充。

根据概况所提供的信息,国际财务报告准则基金会就全球范围内国际财务报告准则的采用得出下列见解:

  1. 几乎所有司法管辖区均支持将国际财务报告准则作为单一一套的全球会计准则。在66个司法管辖区中,95%已公开承诺支持单一一套高质量的全球会计准则,除瑞士以外,其余司法管辖区均表示国际财务报告准则应当是该单一一套的准则。
  2. 在该概况涉及的司法管辖区中超过80%表示,所有或几乎所有的公众公司均已采用国际财务报告准则。
  3. 已采用国际财务报告准则的司法管辖区声称对准则所作修改非常少,其中大部分为有限的、暂时的、影响甚微的修改。

与司法管辖区概况及其所提供的信息一同刊登的还有IASB主席Hans Hoogervorst的演讲,其为调查结果深感鼓舞并断定自此全球已普遍采用国际财务报告准则:

这仅是第一批概况所提供的部分信息,且有理由相信即将发布的余下概况所反映的情况不会有很大差异。

他还充满希望地指出,未来采用者或司法管辖区在通过认可流程采用每一项新公告时,将没有什么理由对IASB发布的国际财务报告准则作出修改:

即使利益相关方不赞同我们的部分准则,也通常不会对准则作出修改。投资者就当地对准则的调整持怀疑态度,因此大部分司法管辖区将仅采用整套国际财务报告准则。同时,大部分利益相关方均承认如果当地调整成为一种普遍做法,采用全球准则的好处将会大打折扣。

然而,Hoogervorst同时反思了仍有待执行的工作。他认为最显而易见的事实是某些庞大且重要的经济体尚未(全面)采用国际财务报告准则,例如日本、美国和中国。他还表示“采用本身并不足够”,而对准则的恰当和一致应用同等重要。

更多信息

IASB网站:

IAS Plus网站:


2013年6月5日:最新的国际会计准则理事会工作计划对若干项目的完成时间进行了微调

在举行了最近一次会议并发布了若干公告之后,国际会计准则理事会(IASB)更新了其工作计划。有关一般套期会计、年度改进和其他小范围项目的阶段性成果的完成时间已被推迟或予以澄清。继发布了再次征询公众意见的租赁建议之后,上述工作计划正式将预计开始重新审议的时间安排在2013年第四季度。

变更汇总

变更详情如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

主要项目的更新

小范围项目的更新

预计将于第二季度发布应循程序文件的项目包括有关保险项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的征求意见稿、有关概念框架项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的讨论文件、有关《国际财务报告准则第8号》(IFRS 8)的实施后复核(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的公开报告和有关衍生工具的变更(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的修订终稿。此外,针对《国际会计准则第41号——农业》(IAS 41,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的有关生产性生物资产(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的建议修订的征求意见稿预计将于2013年第二季度或第三季度发布。

点击这里查阅于2013年5月30日发布的IASB工作计划(链接至IASB网站)。德勤已更新了在IAS Plus网站上的项目页面(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)以反映更新后的工作计划和其他已知的进展。


2013年6月5日:即将举行的国际财务报告准则咨询委员会会议的议程

国际财务报告准则咨询委员会将于2013年6月10-11日在伦敦举行会议。该会议的议程已于近期发布。该会议拟讨论的主题包括采用国际财务报告准则(IFRS)的成本与效益、项目最新资讯和有关各类国际会计准则理事会(IASB)项目的讨论、对实施后复核程序的评估、会计准则咨询论坛(ASAF)、及国际财务报告准则咨询委员会的角色和构成。

完整的会议议程(截至2013年5月28日)汇总如下:

2013年6月10日,星期一

公开部分(09:15-17:30)

  • 欢迎辞及主席介绍
  • 对过去4个月的概述
  • IASB的活动 - 工作计划的最新资讯、项目最新资讯、实施情况、其他活动
  • 有关受托人活动的最新资讯
  • 采用国际财务报告准则的成本与效益:
    • 各国采用国际财务报告准则的概况
    • 韩国开展的研究
    • 海岸生态系统研究基金会(CERF)/加拿大会计准则理事会(AcSB)开展的调查
  • 概念框架 - 项目最新资讯
  • 《中小型企业国际财务报告准则》的复核:
    • 项目最新资讯
    • 中小型公众公司的“比例”
    • 分组讨论
  • 实施后复核
    • IASB/国际财务报告准则基金会实现其战略目标的有用性
    • 就趋同准则与财务会计基金会(FAF)进行的协调

2013年6月11日,星期二

公开部分(09:00-15:00)

  • 会计准则咨询论坛(ASAF)
  • 国际财务报告准则咨询委员会的角色和构成
    • 有关工作组的最新资讯
    • 可扩展商业报告语言(XBRL)的概览
    • XBRL咨询委员会和国际财务报告准则咨询委员会是否应当合并?
    • 其他可能产生重大影响的趋势和进展
  • 金融工具 - 分类和计量
  • 保险合同
  • 讨论总结

该会议的议程文件尚未发布,但将在举行会议之前刊载于IASB网站


2013年6月5日:即将举行的资本市场咨询委员会-全球财务报表编制人论坛会议的议程

国际会计准则理事会(IASB)的代表将与资本市场咨询委员会(CMAC)和全球财务报表编制人论坛(GPF)于2013年6月13日(星期四)在伦敦举行会议。该联合会议的议程现已发布。该会议将包括有关披露、财务业绩和租赁的一系列讨论及分组讨论部分。

完整的会议议程(截至2013年5月28日)汇总如下:

2013年6月13日,星期四(9:30-17:00)

  • 欢迎辞及IASB/国际财务报告准则解释委员会的总体最新资讯
  • 披露 - 介绍及分组讨论部分
    • 公认会计原则(GAAP)和非公认会计原则(总计、小计和潜在的披露)
    • 重大会计政策
    • 详尽的披露要求或者披露目标
  • 财务业绩 - 介绍及分组讨论部分
    • 财务业绩的特征
    • 何为损益及其他综合收益(OCI)?再转出是否恰当?
  • 租赁 - 介绍及分组讨论部分
    • 租赁会计:两种类型的租赁
    • 租赁交易的披露

该会议的议程文件尚未发布,但将在举行会议之前刊载于IASB网站


2013年6月3日:国际会计准则理事会就非金融资产可收回金额的披露对《国际会计准则第36号》作出修订

作为《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13)的相应修订,国际会计准则理事会(IASB)曾就已减值资产可收回金额的计量修改了《国际会计准则第36号——资产减值》(IAS 36)中的部分披露要求。但是,上述修订中的某项修订可能将导致此类披露要求比原先预期的情况更为宽泛。IASB通过发布《非金融资产可收回金额的披露(对IAS 36的修订)》对此进行了纠正。

征求意见稿ED/2013/1《非金融资产可收回金额的披露(对IAS 36的建议修订)》发布于2013年1月18日(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)。于2013年5月29日发布的上述修订源自该征求意见稿中的建议及该征求意见稿所收到的反馈意见。

对IAS 36(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的修订如下:

  • 删除了以下规定:即,如果分摊到现金产出单元(或单元组合)中的商誉或使用寿命不确定的无形资产的账面金额与主体的商誉或使用寿命不确定的无形资产的账面总额相比是重大的,则应披露该现金产出单元(单元组合)的可收回金额。
  • 如果主体已在报告期间针对单项资产(包括商誉)或现金产出单元确认或转回了一项减值损失,则要求主体披露该项资产(包括商誉)或现金产出单元的可收回金额 。
  • 如果主体已在报告期间针对单项资产(包括商誉)或现金产出单元确认或转回了一项减值损失,则要求主体披露有关该项资产(包括商誉)或现金产出单元的公允价值减处置费用的额外信息,包括:
    • 公允价值计量所归入的公允价值层级(根据IFRS 13(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息))
    • 在计量公允价值减处置费用时所采用的估值技术
    • 对于被归入公允价值层级 “第2层”和“第3层”的公允价值计量,在计量过程中所采用的关键假设
  • 如果主体已在报告期间确认或转回了一项减值损失,且可收回金额是基于公允价值减处置费用并采用现值技术进行确定,则要求主体披露所采用的折现率(该项修订源自于2012年5月发布的 2010-2012周期年度改进项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的征求意见稿(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息))。

上述修订的总体影响是:减少了需要披露资产或现金产出单元可收回金额的情形、澄清了所规定的披露、及引入了一项明确规定(即:当(基于公允价值减处置费用的)可收回金额是采用现值技术确定时,应披露在确定减值(或转回)金额时所采用的折现率)。

各参与方针对原建议所发表的意见总体上支持上述修订。对该征求意见稿的一个明显改动是删除了建议的示例,鉴于IFRS 13中的现有示例,此举旨在回应各参与方对建议示例的有用性及可能造成混淆的担忧。各参与方就“出售费用”和“处置费用”的使用过程中存在的不一致性所发表的其他意见已提交国际财务报告准则解释委员会,以便在年度改进项目中予以考虑。

上述修订须针对自2014年1月1日或以后日期开始的年度期间予以追溯应用。主体可针对其同时采用IFRS 13的任何期间提前采用上述修订。

请点击以下链接查阅:


2013年6月03日:国际会计准则理事会发布有关披露的反馈声明

国际会计准则理事会(IASB)发布了一项反馈声明,其中汇总了由IASB主办的财务信息披露论坛中的讨论内容,并概述了其对已提出事项作出的回复。IASB希望在财务报表编制人、监管机构、会计行业及IASB采取的集体行动中起到催化剂的作用,以处理各参与方对财务报告披露的质量和数量的持续关注。IASB在其回复中表示其将考虑一系列举措,包括对《国际会计准则第1号——财务报表的列报》(IAS 1)作出小范围修订,致力于编制有关重要性的培训材料,并考虑开展一个项目(作为其研究议程的一部分)以应对与披露有关的更广泛挑战。

该披露交流论坛(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)于2013年1月28日在伦敦举行,旨在促成财务报表编制人、审计师、监管机构、财务报表使用者和准则制定机构之间的对话。该论坛的主要目标在于更清晰地了解“披露问题”及其成因,并涉及120人左右(这些人主要来自英国,但同时包括来自欧洲其他国家、美国和亚洲-大洋洲的代表)。

该反馈声明包含一项讨论汇总、IASB的回复、已针对披露开展的工作汇总和IASB于2012年12月启动的披露调查(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的结果。IASB指出,该论坛明确了财务报表使用者、财务报表编制人、准则制定机构、审计师和监管机构均在一定程度上造成了业界发现的披露问题,且上述各方均能够为改进相关实务作出贡献。

该反馈声明指出了为带头改进披露IASB应考虑在短期和中期内采取的若干步骤,这些步骤与以下问题相关:重要性、现行准则阻碍了判断的运用的观点、及对披露要求执行更全面的复核。

在这方面,IASB拟考虑作出的主要回复如下:

短期(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息)

  • 针对 IAS 1的小范围修订 - IASB将于2013年下半年考虑该事项,并审视如下建议:
    • 在IAS 1中增加一项与近期发布的准则相类似的说明,以解释过多的细节将遮蔽有用信息(即,重要性为何应“滤除与特定主体的财务报表使用者无关的主体特定信息”)
    • 澄清重要性适用于财务报表整体,且不重要的信息无需在主要的财务报表中列报或在附注中披露
    • 澄清以下观点:对特定主体而言,准则中所规定的某些披露的重要性达不到需要单独披露的程度
    • 明确财务报表编制人在列报其财务报告的过程中应运用判断
    • 消除有关财务报表的“正常列报顺序”的观念,便于主体提供与其情境更相关和更全面的信息
    • 减少对会计政策列报方式的限制,允许在财务报告中以更显著的方式披露重要的会计政策
    • 增加额外的说明及示例,以阐明IAS 1的要求旨在指导财务报表的编制,而非规定必须采用的准确术语,包括是否应在IAS 1中认可国际财务报告准则报告的数字的小计数(例如,利息及税项前利润(EBIT)和利息、税项、折旧及摊销前利润(EBITDA))。
    • 增加一项有关主体应披露并解释其债务净额调节表的规定
  • 有关重要性的培训材料 - IASB计划启动一项有关重要性的项目,其旨在编制一般应用指引或培训材料。此类项目将审视重要性在实务中的应用情况,以及是否应在IAS 1中增加更多指引。该项目将于2013年下半年启动。
  • 新征求意见稿中的披露要求 - IASB计划在草拟未来的征求意见稿时少用一些描述性的语言,并制定明确的披露目标,同时规避将对准则的可审计性产生影响的要求。IASB同时认为,其已“在近期发布的准则中就这一方面取得了长足的进展”。

中期(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息)

  • 有关披露的研究项目 - IASB应开展一个有关复核IAS 1《国际会计准则第7号》(IAS 7)《国际会计准则第8号》(IAS 8)的研究项目,目标在于取代所有这些准则,并“实质上”制定一个披露框架。此项工作可基于IASB之前开展的有关财务报表列报项目的工作(已于2010年暂停),并考虑如何在执行概念框架项目的同时开展该项目。
  • 现行披露要求的复核 - 可能根据经修订的概念框架及源自披露研究项目的任何工作,对所有的现行准则执行系统的复核。IASB已表示,虽然其倾向于在概念框架项目中完成有关披露原则的工作(尽管所制定的任何披露原则不会对当前的披露要求产生直接影响),但仍将考虑是否可通过某些方式加快对一般披露要求的准则层次复核。该复核预计将于未来两年内执行。

该反馈声明同时表明了制定额外广泛活动的意向,并简要探讨了诸如科技、披露对较小型上市主体的影响、针对不同国家的报告、及综合报告等更广泛的事项。

请点击以下链接查阅:


2013年5月28日:国际会计准则理事会2013年5月会议的会议记录 — 第4部分(最终部分)

国际会计准则理事会(IASB)于2013年5月21-24日在伦敦举行会议。有关星期五举行的针对《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)有限范围的修订部分(在该部分中,IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)讨论了IASB就其征求意见稿ED/2012/4《分类和计量:针对<国际财务报告准则第9号>有限范围的修订》所收到的反馈意见)的德勤观察员最终记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年5月24日,星期五

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年5月28日:国际会计准则理事会2013年5月会议的会议记录 — 第3部分

国际会计准则理事会(IASB)于2013年5月21-24日在伦敦举行会议。有关星期三举行的衍生工具的变更和套期会计的延续(《国际会计准则第39号》(IAS 39))部分、星期四举行的宏观套期会计和收入确认部分、及IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)联合举行的收入确认部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年5月22日,星期三

2013年5月23日,星期四

2013年5月24日,星期五

有关分类和计量部分的余下的会议记录将于稍后发布。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年5月27日:全球报告倡议组织已更新其可持续发展报告指引

全球报告倡议组织(GRI)发布了对其《可持续发展报告指引》作出的第4项主要修订(称作“G4”)。该GRI指引在编制可持续发展报告的过程中得到了广泛采用,且旨在为报告经济、环境、社会和治理(ESG)方面的表现提供一种标准化的方法。该经修订指引的目的在于:便于使用、在可持续发展报告中进一步强调重要性、 及涵盖各种不同领域中新的和更新后的披露(包括治理、职业道德及诚信、供应链、反腐败以及温室气体(GHG)排放)。

该G4指引分为两个部分:

  • 报告原则及标准披露 - 其中包括按照该指引编制可持续发展报告时须采用的标准、为可持续发展报告(就内容和质量而言)奠定基础的报告原则、及须提供的标准的一般及特定披露
  • 实施手册 - 就如何采用报告原则和编制标准披露提供进一步的说明。

下表提供了有关G4的概览:

报告原则
界定报告内容的原则
  • 包含利益相关方
  • 可持续发展的环境
  • 重要性
  • 完整性
确定报告质量的原则
  • 平衡性
  • 可比性
  • 准确性
  • 及时性
  • 明确性
  • 可靠性
标准披露
一般的标准披露

  • 策略及分析
  • 组织概况
  • 已识别的重要方面及范围
  • 利益相关方的参与情况
  • 报告概况
  • 治理
  • 职业道德及诚信
  • 针对不同分部的一般标准披露(如有)
特定的标准披露
  • 有关管理方法的披露
  • 各种不同方面(按类别):
    • 经济的 - 经济效益、市场占有、间接的经济影响、采购实务
    • 环境的 - 材料、能源、水、生物多样性、排放、废水和废物、产品和服务、合规性、运输、总体情况、供应商环境评估、环境申诉机制
    • 社会的 - 劳工条例和体面的工作、人权、社会、 产品责任(连同针对上述各项内容的额外指标)
  • 针对不同分部的特定标准披露(如有)

该指引就如何“按照”G4编制可持续发展报告提供了两种选择:

  • “核心的” - 为可持续发展报告提供相关背景的各项要素
  • “综合的” - 要求提供有关以下各方面的额外标准披露:策略及分析、治理、职业道德及诚信,以及针对相关表现进行更全面的沟通。

“按照”G4编制的报告还应包含一项“GRI内容目录”(该目录可有效地交叉索引至针对G4规定的各项报告要素所作的披露)。GRI同时要求采用该指引的各类组织在出具报告时告知GRI:此类报告是“遵循了”该指引,还是虽包含了标准披露但尚未满足符合“核心的”或“综合的”分类要求的其他规定。

就重要性而言,该指引概述了以下原则:主体应就源自该指引所涵盖主题(称作“各种不同方面”)的、反映出某个组织的重大经济、环境或社会影响或对利益相关方所作的评估和决策产生实质影响的各类项目进行报告。重要性被视为“使得各种不同方面显得足够重要从而应予以报告的门槛”。实施手册就如何采用该原则提供了额外指引(其中包括比仅仅关注某个组织的财务状况更为宽泛的关注重点、对内部和外部因素的考虑、与既定方法及专家团体的关注事项协调一致、以及着重关注该组织应积极管理或参与的领域)。同时还提供了一系列相关“测试”。

G4亦就如何以不同的报告格式(例如,单独的可持续发展报告、综合报告、年度报告、和在线报告)编报可持续发展披露提供了相关指引。同时,其中还强调了与其他重要的全球框架之间的协调一致,并且,该指引还概述了其与联合国(UN)全球契约原则、联合国的《企业和人权指导原则》、《经济合作与发展组织(OECD)跨国企业指南》之间的“联系”。该指引还考虑了综合报告和可持续发展报告之间的关系,并指出:

尽管可持续发展报告和综合报告的目的可能有所不同,但可持续发展报告是综合报告的内在要素。可持续发展报告考虑了可持续发展和某个组织之间的相关性,并述及可持续发展的优先考虑因素和关键主题,同时着重关注可持续发展的趋势、风险和机会对该组织的长远前景和财务业绩所产生的影响。当就某个组织识别其重大事项、战略目标、和对其实现此类目标并随时间推移而创造价值的能力所作的评估提供意见时,可持续发展报告对于该组织进行综合考虑和报告的流程而言,起着至关重要的作用。 

采用该GRI指引进行报告的各类组织在过渡至该G4指引之前,可继续使用以前的指引(“G3”和“G3.1”)。但是,GRI希望所有主体均在2015年12月31日以后发布的报告中完成过渡至G4的工作。

点击这里查阅相关的新闻稿(链接至GRI的网站)。


2013年5月27日:国际会计准则理事会2013年5月会议的会议记录 — 第2部分

国际会计准则理事会(IASB)于2013年5月21-24日在伦敦举行会议。有关星期三举行的有关非控制性权益的强制购买(《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3))、中期财务报告(《国际会计准则第34号》(IAS 34))、或有对价(IFRS 3)、生物资产的估值(《国际会计准则第41号》(IAS 41)/《国际财务报告准则第13号》(IFRS 13))、单独财务报表中的权益法(《国际会计准则第27号》(IAS 27))以及概念框架等部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关的会议记录:

2013年5月22日,星期三

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年5月27日:国际财务报告准则基金会2012年度报告

监督国际会计准则理事会(IASB)运作的国际财务报告准则基金会(IFRSF)发布了其2012年度报告。该报告分为三部分:国际财务报告准则基金会、准则制定活动和财务报表。

在“国际财务报告准则基金会受托人主席报告”中,Michel Prada阐述了组织经历的两个阶段。第一阶段涉及2001至2011年间的发展和取得的成就,而第二阶段自2012年开始,“将专注于巩固第一阶段的成功并在此基础上继续发展”。此外,该报告还阐述了IFRSF在2013年的下述三项工作重点:

首先,我们将致力确保根据战略复核和治理复核所制定的措施得到全面落实。其次,我们将与监督理事会和其他机构紧密合作以进一步制定本组织的长期资金安排。再者,我们将采取多项措施以鼓励国际财务报告准则在全球范围内的采用及一致应用,包括通报各国和司法管辖区的国际财务报告准则采用情况进展(将在国际财务报告准则网站上发布及进行维护)。

在“IASB主席报告"中,Hans Hoogervorst阐述了各项准则制定的项目,包括与美国财务会计准则委员会(FASB)的趋同项目(收入确认(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、金融工具(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)和租赁(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息))以及概念框架。对于趋同项目,Hoogervorst主席指出:

长达10年的趋同计划已取得相当成效。虽然在所有领域中均实现全面趋同并不可能,但我们与FASB的工作协调一致并在全球范围内改进了财务报表要求。这归功于双方的共同努力,使我们能够在起点存在极大差异的前提下在众多领域中取得如此可观的成就。

该报告全文的全文(包括监督理事会、应循程序监督委员会、国际财务报告准则解释委员会和咨询委员会的额外声明以及经审计的财务报表)可从IASB网站获取。


2013年5月23日:国际会计准则理事会2013年5月会议的会议记录 — 第1部分

国际会计准则理事会(IASB)于2013年5月21-24日在伦敦举行会议。有关星期二举行的公允价值计量和《中小型企业国际财务报告准则》的综合复核部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年5月21日,星期二

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年5月23日:2013年版的国际财务报告准则公式链接库现已发布

国际财务报告准则基金会已发布2013年版的国际财务报告准则分类标准公式链接库。该国际财务报告准则分类标准公式链接库旨在协助改进国际财务报告准则分类标准报备的数据质量,并为专业技术和财务报告的受众提供额外指引,从而使其更好地理解国际财务报告准则的概念及其含义。

从商业角度而言,该公式链接库为财务报表编制人提供了额外验证的机会,以协助确保其报备中所报告的事实具有较高的质量。从专业技术角度而言,该公式链接库改进了基于2013年版国际财务报告准则分类标准的国际财务报告准则分类标准报备的质量。

如需了解更多信息,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅IASB的新闻稿


2013年5月23日:国际会计准则理事会新兴经济体工作组2013年5月会议的议程

国际会计准则理事会(IASB)下属的新兴经济体工作组(EEG)将于2013年5月30日和31日在韩国首尔举行其第五次会议。拟在该会议中讨论的主题包括受费率管制活动、商誉会计处理、《国际会计准则第19号》(IAS 19)(折现率)、《国际会计准则第28号》(IAS 28)(合营者及其合营企业之间交易所产生的利得的抵销)、和有关《国际财务报告准则第2号》(IFRS 2)之范围的事项文件。

该会议的议程如下所示:

时间
(韩国标准时间)
事项 演讲者
5月30日(星期四)
09:00-09:15 主办国致辞 韩国
09:15-09:30 联络处的报告 中国
09:30-10:00 简报:受费率管制活动的会计处理 印度
10:00-10:15 IASB的简报:受费率管制活动的会计处理 Wayne Upton
10:15-10:30 茶歇  
10:30-11:30 讨论:受费率管制活动的会计处理  
12:00-13:30 工作午餐  
14:00-16:00 讨论(续):受费率管制活动的会计处理  
16:00-16:15 茶歇  
16:15-17:00 行政事项:
  • 有关IASB活动的最新资讯
  • 下次会议的主题
Ian Mackintosh
Wayne Upton
19:00-21:30 欢迎晚宴 韩国
5月31日(星期五)
08:30-09:10 讨论:商誉会计的可选方法 韩国
08:30-09:10 讨论:商誉会计的可选方法 韩国
09:10-09:50 讨论:IAS 19 – 折现率 Wayne Upton
09:50-10:00 茶歇  
10:00-10:40 讨论:IAS 28 – 合营企业的利润抵销 Wayne Upton
10:40-11:30 讨论:采用双重定价制的首次公开发行的有关事项 马来西亚
11:30-11:45 讨论及批准联合公报 Wayne Upton
11:45-12:00 会议总结 Ian Mackintosh

点击这里查阅发布在IASB网站上的有关该会议的更多信息


2013年5月23日:德勤发布新的及更新后的网上学习单元

德勤的全球审计学习小组针对以下各项准则发布了新的及经修订的网上学习单元:《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)、《国际财务报告准则第11号》(IFRS 11)、《国际财务报告准则第13号》(IFRS 13)、《国际会计准则第1号》(IAS 1)、《国际会计准则第16号》(IAS 16)和《国际会计准则第27号》(2011)(IAS 27 (2011))。该等学习单元是对德勤免费提供的范围广泛的国际财务报告准则(IFRS)网上学习内容的补充。

每个德勤网上学习单元均提供了有关各项公告的背景、范围和原则方面的培训,并从实务角度提供了对上述内容之应用情况的见解。

该等学习单元的详情如下所示:

  • 《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)— 所涵盖的主题包括“企业合并”的定义、转让对价中所包含的金额、确认和计量原则、及商誉的会计处理。
  • 《国际财务报告准则第11号——合营安排》(IFRS 11,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)— 所涵盖的主题包括“共同控制”的概念、合营安排在实际情况下的分类、及合营安排的会计处理。
  • 《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)— 所涵盖的主题包括识别资产和负债、市场特征和市场参与者、确定非金融资产最高级别的及最佳的使用情况、负债的计量、适当的估值技术、确定层级和正确的价格、及披露
  • 《国际会计准则第1号——财务报表的列报》(IAS 1,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)— 所涵盖的主题包括财务报表、加总和抵销、流动/非流动项目的分类、损益/其他综合收益项目的分类、在权益变动表中披露的项目、及完成一套财务报表所须提供的披露项目、附注、信息的性质和关键假设。
  • 《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》(IAS 16,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)— 所涵盖的主题包括资产的初始计量、拆除成本的会计处理、折旧、以及不动产、厂场和设备的后续计量及减值的影响
  • 《国际会计准则第27号——单独财务报表》(2011)(IAS 27 (2011),请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)— 所涵盖的主题包括何时及如何采用该项准则、以及单独财务报表中对子公司、合营企业和联营投资的会计处理。

(注:上述链接为直接查阅每个网上学习单元的链接。可能会要求您先注册再访问每个学习单元——在注册过程中无需提供个人识别信息。)

针对IFRS 3、IFRS 11、IAS 1、IAS 16和IAS 27 (2011)的更新后学习单元反映了源自《年度改进:2009-2011年周期》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)和《合并财务报表、合营安排及在其他主体中权益的披露:过渡性指引》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的相关修订。完成有关IFRS 13的新的网上学习单元约需2.5个小时。

上述国际财务报告准则网上学习单元可供免费查阅,及免费使用和分发,但该等操作不得改变原有格式,且应符合德勤针对这些资料的版权条款。

如需全方位了解该等网上学习单元的详情,请点击这里查阅德勤的国际财务报告准则网上学习网站。亦可点击这里查阅发布在IAS Plus网站上的国际财务报告准则网上学习网页上的一系列已发布的网上学习单元


2013年5月22日:国际财务报告准则基金会监督理事会呼吁成员人选提名

国际财务报告准则基金会监督理事会正就其新增的成员名额(不超过四名)征集人选提名,以涵盖主要来自新兴市场的机构。预期候选人将是负责制定其所在司法管辖区内财务报告格式和内容的资本市场机构。

根据监督理事会在2012年发布的《关于国际财务报告准则基金会治理的最终复核报告》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)中的建议,其已开始着手扩充成员人数和制定成员标准的流程。成员标准和评估流程已于其2013年2月6日的会议上完成(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。

成员人选提名的截止期为2013年6月底。有关更多信息,请查看监督理事会相关的新闻稿


2013年5月22日:国际财务报告准则解释委员会5月会议的会议记录 – 第2部分(完)

国际财务报告准则解释委员会于2013年5月14-15日举行了会议,有关该会议余下部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

该会议中所讨论的主题如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅有关各主题的详尽德勤观察员记录):

2013年5月14日,星期二

新事项

有待进一步分析的国际财务报告准则解释委员会/国际会计准则理事会请求

年度改进(2011-2013年周期)

  • 《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》(IFRS 1) — 已生效的国际财务报告准则的含义
  • 《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3) — 针对合营企业的范围豁免
  • 《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13) — 投资组合净额列报的例外情况
  • 《国际会计准则第40号——投资性房地产》(IAS 40) — 业务的定义

2013年5月15日,星期三(09:00-11:50)

有待进一步分析的国际财务报告准则解释委员会/国际会计准则理事会请求

针对国际财务报告准则有限范围的修订

有待重新探讨的旧事项

新事项

行政部分

  • 委员会进展中的工作
  • 向离任的成员致谢

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年5月22日:有关征收费用会计处理的新解释公告

国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告解释公告第21号——征收费用》(IFRIC 21)。IFRIC 21就应在何时针对政府征收的费用(包括按照《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》(IAS 37)的规定进行核算的征收费用以及时间和金额均可确定的征收费用)确认一项负债提供了相关指引。

背景

该解释公告源自国际财务报告准则解释委员会收到的一项请求,其中要求国际财务报告准则解释委员会明确:在某些情况下,是否应将《国际财务报告解释公告第6号——参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债》(IFRIC 6,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)应用于针对在某一特定日期参与某个市场所征收的其他费用,以识别出产生负债的事项。

向委员会提供的特定示例包括英国银行征收的费用、美国制药厂向联邦政府支付的费用、匈牙利银行征收的费用、及法国的铁路税。该解释公告的终稿涵盖了一系列广泛的征收费用,而非仅仅关注针对参与市场所征收的费用。

委员会在编制该解释公告的过程中所考虑的主要事项包括应在何时确认一项负债,以及《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》(IAS 37,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中的“现时义务”的定义。

委员会于2012年5月发布了一份解释公告草案(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),并于2013年第一季度完成了重新审议的工作。IASB在其2013年4月举行的会议(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中批准了该解释公告。

该解释公告的规定

IFRIC 21将导致确认一项负债的义务事项认定为按照相关法规引发征收费用支付的活动。该解释公告作出澄清,“经济强迫”和持续经营原则不会导致或表明已发生一项导致义务事项。

IFRIC 21就如何确认一项有关支付征收费用的负债提供了以下指引:

  • 如果导致义务事项在一段时间内发生,则应逐步确认相关负债。
  • 如果在达到最低门槛时引发一项义务,则应在达到该最低门槛时确认相关负债。

在中期财务报告中应采用同样的确认原则。

该解释公告列举了大量示例,以就其应用情况提供相关指引。例如,该解释公告提供了有关因在报告期末作为银行经营所引发的征收费用示例。在应用该解释公告的规定时,导致义务事项被视为在报告期的最后一天作为银行经营,因此,不得在该日期之前确认此项征收费用的负债。此外,该项征收费用只应在涵盖年度报告期间最后一天在内的期间的任何中期报告中予以确认。

有关该解释公告的完整汇总和历史已发布在IAS Plus网站上针对IFRIC 21的汇总页面上。

在确定该解释公告终稿时所作的变更

国际财务报告准则解释委员会在完成其重新审议后,针对解释公告草案DI/2012/1《公共机构针对在特定市场中经营的主体所征收的费用》中的原有建议作出了若干变更,其中包括:

  • 将范围扩充为涵盖所有征收费用,而非着重关注针对参与市场所征收的费用
  • 有关如何核算具有最低门槛的征收费用的新指引
  • 删除有关确定支付征收费用的负债是否形成一项资产或费用的指引
  • 将排放交易计划排除在该解释公告的范围之外(因该主题隶属于某个IASB项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息))

与其他公告之间的相互影响及生效日期

该解释公告并未取代《国际财务报告解释公告第6号——参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债》(IFRIC 6,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),IFRIC 6仍然有效且与IFRIC 21相一致。国际财务报告准则解释委员会认为,IFRIC 6就属于其范围内的负债的会计处理提供了有用信息。

IFRIC 21对自2014年1月1日或以后日期开始的年度期间生效。初次采用时,应遵循《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的规定(即,有关规定应予以追溯应用)。

请点击以下链接查阅:


2013年5月21日:国际财务报告准则解释委员会5月会议的会议记录 - 第1部分

国际财务报告准则解释委员会于2013年5月14-15日举行了会议,有关该会议若干部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

该会议中所讨论的主题如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅有关各主题的详尽德勤观察员记录):

2013年5月14日,星期二

有待最终定稿的临时议程决定

  • 《国际会计准则第10号——报告期后事项》(IAS 10)— 重新报出的财务报表
  • 《国际会计准则第28号》(IAS 28)/《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)— 联营和同一控制
  • 《国际会计准则第7号——现金流量表》(IAS 7):披露 — 现金等价物的定义
  • 《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》(IFRS 2)— 公司内部收费的确认时间

有待进一步分析的国际财务报告准则解释公告/国际会计准则理事会(IASB)请求

新事项

稍后将发布有关该会议其余部分的会议记录。

请点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年5月21日:国际会计准则理事会发布期待已久的租赁会计建议

国际会计准则理事会(IASB)就其建议的租赁的确认和计量方法再次征询公众意见。就承租人而言,征求意见稿ED/2013/6《租赁》建议就所有租赁确认一项负债和一项使用权资产,而租赁对损益的影响则取决于租赁的分类。除了在收入确认和剩余资产折现方面的若干细微差别以外,上述征求意见稿中的出租人模式与现行的租赁会计相似。有关建议仅适用于租赁期超过12个月的租赁。征求意见截止期为2013年9月13日。

背景

在金融危机期间,租赁会计(特别是针对承租人的租赁会计)因其未按透明且对财务报表使用者有用的方式确认租赁合同中的合同承诺而受到批评。为此,对租赁会计进行了重新审议,同时对出租人会计进行了评估以实现承租人会计和出租人会计之间的对称性。

首份征求意见稿ED/2010/9《租赁》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)发布于 2010年8月。该征求意见稿是以2009年3月发布的、旨在收集各参与方对承租人和出租人财务报表中的租赁会计处理的看法的讨论文件(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)为基础。该2010年征求意见稿针对原采用与出租人模型相对应的反向方法的承租人,建议了一项融资租赁会计方法。

针对该2010年征求意见稿的反馈意见表明,承租人模型对损益产生的影响因所谓的损益“前置”而未能反映有用信息。“前置”是租赁负债不断被偿还而导致利息费用随时间推移而下降与采用直线法摊销使用权资产这两个因素共同作用的结果。上述再次征询公众意见的征求意见稿包含旨在缓解特定租赁类型的损益前置的若干建议。

就出租人而言,反馈意见表明,现行模型确实反映了对财务报表使用者的决策有用的信息,由此导致对2010年征求意见稿中的对称方法进行重新评估。

主要建议汇总

目标。该征求意见稿确立了承租人和出租人在报告源自租赁的现金流量的金额、时间和不确定性时应采用的相关原则。

范围。该征求意见稿不适用于无形资产、生物资产、探矿权和《国际财务报告解释公告第12号——服务特许权协议》(IFRIC 12,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)范围内的服务特许权的租赁。

《国际财务报告解释公告第4号——确定一项安排是否包含租赁》(IFRIC 4,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)包含有关如何对未采用租赁的法律形式但转让了使用一项资产的权利的合同(例如,照付不议协议)进行评估的指引。该征求意见稿已将上述指引纳入建议的准则中,但重写了标准,可能会导致在实务中应用该指引时发生某些变更。

分拆合同的组成部分。出租人 应当采用收入确认征求意见稿ED/2011/6《源自客户合同的收入》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中概述的关于如何将交易价格分摊至各项履约义务的原则,将一份合同(例如,包含维修合同的租赁)按其相应的组成部分进行分割。

租赁期。租赁期是指不可撤消的租赁期间,以及当存在延长租赁期的重大经济动机时的续租选择权期间。有关经济动机的适用性可能需要作出判断,特别是在租赁位于战略位置的情况下。

租赁的分类。在租赁开始日,主体必须将一项租赁归入A类或B类,其中A类租赁通常意味着相关资产不属于房地产,而B类租赁通常则意味着相关资产属于房地产。

但是,如果满足下列条件,则主体应将一项非房地产的租赁归入B类:

  • 租赁期仅涵盖相关资产全部经济寿命的非重大部分;或者
  • 在租赁开始日,租赁付款额的现值仅占相关资产公允价值相对不重大的一部分。

反之,如果满足下列条件,则主体应将一项房地产租赁归入A类:

  • 租赁期涵盖相关资产剩余经济寿命的主要部分;或者
  • 在租赁开始日,租赁付款额的现值几乎相当于相关资产的全部公允价值。

合同修改。修改合同将导致对租赁资产和负债进行重新评估。在旧租赁和新租赁下相关资产和负债的账面金额之间的差额应立即计入损益。

承租人会计。在租赁开始日,承租人应采用出租人向承租人收取的利率或(若无法获得该利率)承租人的增量借款利率对租赁付款额进行折现。租赁付款额包括:
  • 固定付款额(扣除应向出租人收取的任何租赁奖励);
  • 取决于某项指数或比率的可变租赁付款额(按租赁开始日的指数或比率进行初始计量);
  • 实质上为固定付款额的可变租赁付款额;
  • 预计将由承租人支付的余值担保金额;
  • 购买选择权的行使价格(若承租人有行使该选择的重大经济动机);以及
  • 终止租赁罚金的付款额(若租赁期的确定是基于租赁人将行使终止租赁选择权)。

承租人应将租赁付款额的现值确认为一项负债。同时,承租人应按租赁负债加上以下各项后的金额确认一项使用权资产:

  • 在租赁开始日或之前向出租人支付的任何租赁付款额(扣除已向出租人收取的任何租赁奖励);以及
  • 承租人发生的任何初始直接费用。

在租赁开始日后,相关负债因利息的释出而有所增加,并因向出租人支付租赁付款额而有所减少。当租赁付款额的预计金额发生变动时,租赁负债应予以重新评估。如果重新计量与当期有关,则相关调整额应直接反映在损益中。否则该调整额应计入使用权资产(前提是该调整额不会导致使用权资产为负)。使用权资产将进行减值测试。

除非租赁成本被包含在另一项资产的账面金额中,否则,承租人应在损益中确认以下各项:

  • 对于A类租赁,因租赁负债折现额的释出而确认的利息费用和使用权资产的摊销)。
  • 对于B类租赁,租赁付款额应在租赁期内采用直线法计入损益,并作为单项租赁成本反映在损益中。该单项租赁成本应分摊至相关负债所实际释出之利息额中,而任何剩余的租赁成本则应分摊至使用权资产的摊销额中。但是,期间的租赁成本不应低于该期间租赁负债释出的折现金额。
  • 未计入租赁负债的可变租赁付款额(在发生付款义务的当期)。

该征求意见稿建议提供相关披露,以协助财务报表使用者区分财务报表中自有资产和租赁资产的财务影响。

出租人会计。该征求意见稿中的出租人模式与现行的租赁会计相似。

就A类租赁而言:

  • (正如针对承租人作出的规定)出租人应采用出租人向承租人收取的利率将租赁付款额折现,并将该金额作为应收租赁款进行确认;
  • 按照任何无担保余值的现值、未包括在租赁应收款中的可变租赁付款额以及与剩余资产相关的利润分配额的总和确认一项剩余资产;
  • 将资产出租部分产生的利润立即计入损益;
  • 在租赁期内,将租赁应收款和剩余资产所释出之利息计入损益。

对预期租赁付款额进行的重新评估(信用风险的影响除外)应立即反映在损益中。若满足特定标准,则可在租赁期内修订租赁的利率。租赁应收款和剩余资产将进行减值测试。

在租赁期内,源自B类租赁的收益应采用直线法或其他系统化方法计入损益(类似于出租人的现行经营租赁会计)。租赁资产不予终止确认或重分类,但是将采用针对自有不动产、厂场和设备的相关原则计提折旧。

该征求意见稿建议提供相关披露,以协助财务报表使用者确定财务报表中租赁的财务影响。

生效日期。IASB直到完成其重新审议后才能确定相关生效日期。

由于这是趋同项目,因此,美国财务会计准则委员会(FASB)已发布一份相对应的征求意见稿。上述两份征求意见稿中的相关建议的征求意见截止期均为2013年9月13日。

额外信息


2013年5月15日:国际财务报告准则基金会发布针对首席执行官的最新简报

国际财务报告准则基金会教育小组发布了2013年版的《国际财务报告准则——针对首席执行官、审计委员会和董事会的简报》。该等简报记录以非专业技术语言概括性地总结了于2013年1月1日已发布的所有国际财务报告准则(IFRS)。上述简报特别针对以下人士编制:即,首席执行官、审计委员会成员、公司董事以及希望大致了解国际财务报告准则和实施此类国际财务报告准则所产生的商业影响的其他人士。

该2013年版包括于2012年10月发布的有关修订,其定义了投资主体并提供了一项有关《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)的合并规定豁免。

点击这里查阅发布在IASB网站的eIFRS在线订阅者专区的该版本(可供综合订阅者和eIFRS订阅者查阅)。同时,亦可通过国际财务报告准则网上商店(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)购买该版本。


2013年5月13日:国际会计准则理事会2013年5月会议议程

国际会计准则理事会(IASB)将于2013年5月21-24日在伦敦举行会议,相关会议议程现已发布。该议程涵盖了源自IASB的主要项目和小范围项目的若干主题,且包括将于5月24日(星期五)与美国财务会计准则委员会(FASB)举行的联合会议(该联合会议将致力于探讨收入确认和针对《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)的有限范围的修订)。

IASB同时取消了原定于在前一周举行的演示与讨论部分,并将有关收入确认的一个较短的演示与讨论部分纳入该会议议程。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅截至2013年5月10日的完整会议议程。对该议程的任何更新及德勤观察员编写的有关该会议的会议记录亦将适时刊载于该页面。


2013年5月10日:有关国际财务报告准则解释委员会成员的最新资讯

国际财务报告准则基金会受托人宣布任命Tony de Bell、Reinhard Dotzlaw和 Martin Schloemer为国际财务报告准则解释委员会(IFRIC)的新成员,并再次任命李飞龙为IFRIC的成员。同时,为了扩大会计师事务所的代表在IFRIC成员中的数量,受托人还任命Andrew Watchman和Andrew Buchanan担任单次的为期 三年的轮换职位。

Tony de Bell、Reinhard Dotzlaw和Martin Schloemer的首个任期为三年,自2013年7月1日开始。该任期届满后,可能连任三年。李飞龙的第二个任期为三年,亦将自2013年7月1日开始。Andrew Watchman将自2013年7月1日开始担任其作为国际财务报告准则解释委员会成员的轮换职位。在Andrew Watchman的三年任期届满后,Andrew Buchanan将于2016年7月1日接替Andrew Watchman担任该轮换职位。

该委员会的现任成员Guido Fladt、Bernd Hacker、Andrew Vials和Margaret Smyth将会离任。

点击这里查阅IASB网站上有关该公告的新闻稿


2013年5月10日:《中小型企业国际财务报告准则》的更多培训资料现已发布

国际财务报告准则基金会教育小组针对《中小型企业国际财务报告准则》第19部分《企业合并及商誉》编制了1个培训单元。《中小型企业国际财务报告准则》的该部分就识别购买方、计量企业合并成本、以及将该成本分摊至所取得的资产和所承担的负债及或有负债准备等事项提供了相关指引。该部分同时述及在企业合并发生时及后期对商誉的会计处理。

就《中小型企业国际财务报告准则》而言,上述第19部分培训单元的学习目标为促使学员:

  • 识别企业合并
  • 识别企业合并中的购买方
  • 确认和计量企业合并的成本
  • 确认和计量所取得的可辨认资产、所承担的负债及或有负债和在被购买方中的任何非控制性权益
  • 确认和计量在企业合并中取得的任何商誉或任何廉价购买利得
  • 在初始确认后对商誉的会计处理
  • 确定为协助财务报表使用者评价企业合并的性质和财务影响所应披露的信息
  • 表明已了解在核算企业合并及商誉的过程中须作出的重要判断。

最终,《中小型企业国际财务报告准则》的培训资料将包括35个独立单元——《中小型企业国际财务报告准则》的每个部分各设一个培训单元。迄今为止已发布了33个培训单元,有关第12部分(《额外的金融工具事项》)和第26部分(《以股份为基础的支付》)的其余2个培训单元预计将于未来数月内发布。

大部分现有的培训单元还有阿拉伯语、俄语、西班牙语和土耳其语的版本。国际财务报告准则基金会希望扩大发布该等培训单元的语种。

点击这里查阅更多关于第19部分培训单元的信息或者您可在国际会计准则理事会(IASB)的网站上查阅所有培训单元(须免费注册后方可查阅各个培训单元)。


2013年5月10日:国际会计准则理事会针对有关《国际财务报告准则第9号》有限范围修订的建议展开调查

国际会计准则理事会(IASB)针对其发布的征求意见稿《分类和计量:针对<国际财务报告准则第9号>有限范围的修订(对〈国际财务报告准则第9号〉(2010)的建议修订)》启动了一项调查。该项调查要求财务报表使用者就上述征求意见稿中的建议修订发表意见。

特别是,IASB将利用该调查向财务报表使用者收集有关《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中建议的第3种类别(被称为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”(FVOCI)类别)的信息。上述“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的建议类别由IASB引入,以便更好地反映金融资产的管理方法。

IASB要求所有针对该项调查的反馈意见均须在2013年5月31日前提交。

请点击以下链接查阅:


2013年5月8日:国际财务报告准则解释委员会2013年5月会议议程

国际财务报告准则解释委员会将于2013年5月14-15日星期二和星期三在国际会计准则理事会(IASB)的伦敦办公室举行会议。会议议程现已发布。

该会议将包括关于最终确定临时议程决定的讨论(涉及《国际会计准则第10号》(IAS 10)、《国际会计准则第28号》(IAS 28)/《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)、《国际会计准则第7号》(IAS 7)和《国际财务报告准则第2号》(IFRS 2)),以及对IFRS 3、《国际会计准则第19号》(IAS 19)、IAS 28、《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)和《国际财务报告准则第5号》(IFRS 5)的进一步分析。同时该会议还将讨论年度改进、对国际财务报告准则的有限范围修订和IFRS 2,以及一些涉及《国际会计准则第32号》(IAS 32)、《国际财务报告准则第7号》(IFRS 7)和《国际财务报告准则第13号》(IFRS 13)新事项。

有关该会议的临时议程请参见德勤IAS Plus网站的会议页面


2013年5月3日:监督理事会公布有关复核现有成员和甄选新成员的程序及时间安排

国际财务报告准则基金会监督理事会(MB)于2013年5月2日公布了其于2013年4月11日在伦敦举行的会议所取得的成果。在该会议中,监督理事会确定了根据3月公布的成员标准评估现有成员和甄选新成员的程序及时间安排。

监督理事会于2012年2月发布的《关于国际财务报告准则基金会治理的最终复核报告》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)识别出若干强化相关治理框架的措施,包括扩充监督理事会的成员人数以及开始根据成员标准对各成员执行定期评估。

上述标准发布于2013年3月1日(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息):

  • 该司法管辖区已作出有关采用国际财务报告准则的明确承诺,并在全球范围内推行单一一套高质量的国际会计准则。该司法管辖区或强制或允许那些在其相关市场上融资的公司采用国际财务报告准则编制合并财务报表。
  • 拟采用的国际财务报告准则基本上和国际会计准则理事会(IASB)所制定的国际财务报告准则相一致。
  • 该司法管辖区可被视为一个全球范围内的主要融资市场。
  • 该司法管辖区为国际财务报告准则的制定持续地作出财务贡献。
  • 该司法管辖区已建立且正在运行一项强有力的执行机制。
  • 相关的国家或区域性准则制定机构主动为国际财务报告准则的制定作出贡献。

在4月11日举行的会议中,监督理事会就以下3个有关扩充成员人数和评估现有成员的程序达成一致意见:

新成员候选人的甄选(轮换成员除外)

  1. 监督理事会将公开征集提名。
  2. 监督理事会将按照监督理事会的成员标准完成新成员的甄选工作。

新轮换成员的甄选(甄选时应咨询国际证券委员会组织(IOSCO)的意见)

  1. 监督理事会应在咨询IOSCO的意见后确定甄选程序,并请IOSCO推荐候选人。
  2. 监督理事会将按照监督理事会的成员标准完成轮换成员的甄选工作。

现有成员的评估程序

  1. 监督理事会的所有现有成员将按照监督理事会的成员标准予以评估。

尽管(拟同步执行的)上述程序的时间安排相当模糊,但监督理事会“预计整个流程将于2013年结束”。

点击这里查阅监督理事会网站上的新闻稿


2013年5月3日:免费查阅著名会计期刊上的研究论文

为推进会计研究,出版商Taylor & Francis Online汇总了4套可免费获取的关于当前颇具争议的若干事项的研究论文集。相关的主题组包括:“国际财务报告准则”、“会计中的可持续性”、“金融危机”和“会计教育”。

这些研究论文源自《会计和商业研究》、《会计教育》、《欧洲地区的会计》、《欧洲会计评论》、《社会和环境责任杂志》、《可持续性金融与投资杂志》和《会计历史回顾》。

这些文章的撰写人包括国际会计准则理事会(IASB)的前成员Mary Barth教授(斯坦福大学商学院)、国际会计教育与研究协会(IAAER)的前主席Donna Street教授(戴顿大学)、及德勤国际会计教育与研究协会奖学金计划中的导师Sidney Gray教授(悉尼大学商学院)等杰出的研究人员。

可通过以下链接(均链接至Taylor & Francis Online)查阅上述研究论文集。请注意:相关免费访问权限的截止日期为2013年7月底。

我们在IAS Plus网站上提供了专门针对研究和教育的子页面有关财务报告的研究论文集


2013年5月3日:国际会计准则理事会的工作计划现已更新

国际会计准则理事会(IASB)已更新其工作计划。IASB在4月会议后变更了宏观套期会计、受费率管制活动和收入确认的阶段性成果的完成时间,同时还更新了若干小范围项目。

变更汇总

变更详情如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息):

主要项目的更新

  • 金融工具 - 宏观套期会计 — 相关的讨论文件现预计将于2013年第三季度发布(原定于2013年第二季度或第三季度)
  • 受费率管制活动 — 增加了一项新内容:在2013年第四季度针对相关征求意见稿进行重新审议
  • 收入确认 — 该项准则现预计将于2013年第三季度发布(原定于2013年第二季度)

小范围项目的更新

预计将于第二季度发布征求意见稿的项目包括保险合同和租赁。有关IASB概念框架项目的讨论文件预计亦将于第二季度发布。此外,若干其他项目的应循程序文件预计将于第二季度或第三季度发布。

点击这里查阅于2013年4月30日发布的IASB工作计划(链接至IASB网站)。德勤现已更新其在IAS Plus网站上的项目页面(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)以反映更新后的工作计划和其他已知的进展。


2013年5月3日:费率管制咨询小组的成员名单现已公布

国际会计准则理事会(IASB)已公布其受费率管制活动研究项目咨询小组的成员名单。

该小组包括15名成员,由作为受费率管制主体财务报告流程的参与者的资深专业人员组成。同时还公布了该咨询小组的官方观察员名单。相关成员及观察员的名单如下:

成员姓名 组织 国家
Jacob Buys Eskom Holdings SOC Ltd 南非
Leonardo George de Magalhães Companhia Energética de Minas Gerais (Cemig) 巴西
Richard McCabe AltaLink Management Ltd 加拿大
Tim Murray 加拿大皇家银行资本市场 加拿大
Michel Picard 毕马威 加拿大
Duane DesParte Exelon Corporation 美国
Sherman Myers 标准普尔 美国
John Leotta 德勤 澳大利亚
Poon Man Wah 中华电力有限公司 香港
Keyman Kim 韩国天然气公司 韩国
Pascale Mourvillier 法国天然气苏伊士集团 法国
Lily Ayalon 政府公司管理局 以色列
Jesús Herranz Lumbreras Ferrovial SA 西班牙
Dennis Deutmeyer 安永 英国
Michael Timar 普华永道 英国
官方观察员
Bryan Craig 美国联邦能源监管委员会(FERC)  
Karen Taylor 安大略证券委员会(OSC)  
欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)  

点击这里查阅IASB网站上的新闻稿。有关该项目的更多信息,请点击这里查阅德勤在IAS Plus网站上的受费率管制活动项目页面


2013年4月29日:国际会计准则理事会2013年4月会议的会议记录 — 第3部分(完)

国际会计准则理事会(IASB)的4月会议于2013年4月23-25日在伦敦举行。有关星期三举行的概念框架部分、以及星期四举行的套期会计、概念框架、年度改进— 2012-2014周期和2010-2012周期、《国际财务报告准则第8号》(IFRS 8)的实施后复核、及征收费用(《国际会计准则第37号》(IAS 37)/《国际财务报告解释公告第6号》(IFRIC 6))部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年4月24日,星期三

2013年4月25日,星期四

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年4月29日:国际会计准则理事会2013年4月会议的会议记录 — 第2部分(续)

国际会计准则理事会(IASB)的4月会议于2013年4月23-25日在伦敦举行。有关星期二举行的针对《中小型企业国际财务报告准则》的演示与讨论部分和针对《中小型企业国际财务报告准则》及小范围修订(《国际会计准则第36号》(IAS 36))的常规部分、以及星期三举行的2012-2014年周期的年度改进(《国际财务报告准则第7号》(IFRS 7))部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年4月23日,星期二

2013年4月24日,星期三

请注意:IASB原定于星期五举行会议。但是,IASB的讨论进度超出了预期。因此,原计划于星期五上午举行的部分已于星期四下午讨论完毕。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年4月29日:资本市场咨询委员会2013年3月会议的汇总

资本市场咨询委员会(CMAC)于2013年3月7日在伦敦举行会议。国际会计准则理事会(IASB)现已发布有关该会议的汇总。

该会议中所讨论的主题包括:

  • 工作计划更新。在每次举行完IASB的会议后,就更新工作计划的进程作出说明。同时还更新了主要的IASB项目、小范围修订项目、《中小型企业国际财务报告准则》的综合复核项目、及研究项目。
  • 会计准则咨询论坛(ASAF)。CMAC 的成员讨论了旨在创建ASAF的相关工作以及ASAF对IASB所起的作用。
  • 概念框架项目:
    • 财务报表的要素 、报告主体和计量 — CMAC成员讨论了概念框架中所描述的财务报告的目标。许多人认为,财务报告的主要目标应为:向财务报告的使用者提供有用的信息。 同时讨论了对有用的财务信息的质量特征作出的主要变更、负债和权益的定义及计量原则。
    • 列报和披露 — CMAC成员听取了IASB关于可能使用其他综合收益(OCI)的建议。CMAC成员基本同意将综合收益分解为损益和其他综合收益的概念。此外,CMAC成员支持有关在其他综合收益中列报过渡项目和不匹配的重新计量的建议。
  • 针对披露调查的反馈意见及针对披露的论坛-CMAC成员听取了IASB工作人员所作的有关一项调查的结果和披露论坛的报告。大多数CMAC成员认为,(1)财务报告主要关注遵循性和过多的详情;(2)在实务中,通用化的表述导致披露中包含非有用信息;以及(3)财务报表中某些类型的披露更有可能包含不相关的信息。
  • 保险合同-IASB工作人员向CMAC成员概述了保险合同项目的情况,其中包含针对保险合同的3种收入确认方法:
    • “签单保费”(在合同开始时将保费确认为收入)
    • “应收保费”(在向保单持有人通知收费时将保费确认为收入)
    • “已赚取保费”(在向保单持有人提供保险保障时将保费确认为收入)

    总体而言,CMAC成员支持“已赚取保费”法。

  • 金融工具:分类和计量。IASB工作人员概述了IASB所建议的对《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)作出小范围的修订,其中引入了第3种计量类别。总体而言,CMAC成员反对采用第3种计量类别,而偏好采用2种计量类别所带来的简洁性。

点击这里查阅IASB网站上有关该会议的完整汇总


2013年4月29日:国际会计准理事会发布有关监管递延账户指引的征求意见稿

国际会计准则理事会(IASB)发布了征求意见稿ED/2013/5《监管递延账户》。该建议的临时准则旨在允许目前按照其原公认会计原则确认监管资产和监管负债的主体继续在国际财务报告准则下确认费率监管产生的影响,直至有关受费率管制活动的长期项目完成为止。

建议的临时准则仅在初次采用国际财务报告准则时适用,因此必须在主体采用《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》(IFRS 1,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)时同时使用。此前已采用国际财务报告准则的主体不可采用该建议的临时准则,而采用该临时准则(如获通过)的主体必须符合特定的资格标准。尤其是,必须设有一个授权机构(即,费率监管机构),限定主体就其提供的商品或服务向其客户收费的价格,且依照法规确定的价格应旨在收回主体提供受监管商品或服务所允许发生的成本。

该建议临时准则的核心原则

该建议的临时准则:

  1. 允许(但不要求)采用国际财务报告准则的主体继续使用其所在当地司法管辖区接纳的原公认会计原则会计政策对监管递延账户余额进行确认、计量和减值计算;
  2. 要求主体将监管递延账户余额作为财务状况表中的单列项目列报,并将该等账户余额变动作为损益和其他综合收益表中的单列项目列报;以及
  3. 要求提供特定披露,以清晰识别导致确认监管递延账户余额的费率法规的性质和与其相关的风险。

该建议临时准则所涉及的关键领域

术语

  • 临时准则初稿以术语“监管递延账户借方余额”和“监管递延账户贷方余额”取代了常用术语“监管资产”和“监管负债”。有关受费率管制活动(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)的长期项目旨在解决监管余额是否符合资产和负债的概念性定义这一问题,因此,在缺乏关于该等余额根据国际财务报告准则是否应作为资产和负债的明确结论的情况下,临时准则初稿将该等余额称为“借方余额”或“贷方余额”。

其他准则的应用

  • 准则初稿要求应当首先应用所有其他国际财务报告准则,从而在财务状况表中确认的每一项资产和负债(例如,不动产、厂场和设备、所得税和雇员福利)均遵循其他国际财务报告准则的要求。监管递延账户代表所确认的、超出和高于根据其他准则确认的资产和负债的增量金额。
  • 该建议的临时准则包括若干关于诸如《国际会计准则第12号——所得税》(IAS 12,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、《国际会计准则第36号——资产减值》(IAS 36,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)和《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》(IFRS 5,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)等其他准则应如何应用于监管递延余额的具体指引。

列报

  • 主体应列报代表计入监管余额前的资产(和/或负债)总额的小计金额,然后列报监管递延账户借方(和/或贷方)余额,随之则是资产(和/或负债)总额。总而言之,财务状况表将按下列方式列报资产,而对负债也同样设有类似的列报要求。

    流动资产 xxx
    长期资产 xxx
    计入监管递延借方余额前的资产总额: xxx
    监管递延借方余额 xxx
    资产总额 xxx

  • 类似地,损益表的列报规定也要求单独列报监管递延账户的变动。因此,损益表应在列报所有监管递延账户净变动额之前列报损益的小计金额。
  • 除按照《国际会计准则第33号——每股收益》(IAS 33,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)规定列报的基本和稀释每股收益金额外,还须额外列报扣除监管递延余额变动净额后的基本和稀释的每股收益金额。这两项金额(包含和扣除监管递延余额的变动)必须列报于同等显眼的位置。

披露

  • 该建议的临时准则包含提供特定披露的要求,以使财务报表使用者能够评价特定费率监管机制的性质及与之相关的风险,以及该费率监管对主体财务状况、财务业绩和现金流量的影响。该类披露包括:
    • 对每一类单独而言重大的监管递延账户(和其他监管递延账户的合计)期初和期末账面金额具体调节;
    • 监管机构准许的回报率或折现率,以反映适用于每一监管递延余额的货币时间价值;及
    • 主体预期收回或摊销每一监管递延账户借方余额的账面金额或转回每一监管递延账户贷方余额的账面金额的剩余期间。

其他事项

  • 对符合相关规定、可以在采用国际财务报告准则时应用该临时准则中的指引并选择这样做的主体,该建议的临时准则提供有关确认和计量监管递延余额的会计政策变更的指引。
  • 该征求意见稿列明了需对IFRS 1作出的相应修订。

更多资讯

该征求意见稿的征求意见截止日期为2013年9月4日。

请点击以下链查阅:


2013年4月29日:有关套期会计的决议

出席在伦敦举行的国际会计准则理事会(IASB)会议的德勤观察员报告了IASB就套期会计项目的下一步安排举行表决的情况。

IASB以10票对6票的多数票通过下述决议(正式通知尚未发布):同意接受欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)在其于2013年3月22日提交的信函(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中建议的模型(有关在宏观套期会计项目结束前遵循现行套期会计规定或者采用《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)的选择权)。此外, IASB还作出了无需再次征询公众意见的决定(12 票对 4票)。

稍后将在IAS Plus网站的会议记录中发布涵盖该会议的更多详情。


2013年4月25日:国际会计准则理事会2013年4月会议的会议记录 — 第1部分

国际会计准则理事会(IASB)的4月会议于2013年4月23-26日在伦敦举行。有关星期二举行的概念框架部分的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅该会议记录:

2013年4月23日,星期二

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年4月24日:德勤就国际会计准则理事会关于共同经营中权益的购买的建议发表意见

德勤就国际会计准则理事会(IASB)征求意见稿ED/2012/7《共同经营中权益的购买》的建议提交了一份意见函。德勤同意,如果被购买的共同经营构成一项业务,则应用《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)的原则是恰当的方法,但德勤对国际财务报告准则解释委员会就“业务”概念的含义和应用制定额外指引的工作表示支持。

意见函指出,该建议“进一步强调了业务的定义”,并且支持就该概念制定进一步指引与德勤之前对征求意见稿ED/2012/6《投资者及其联营/合营企业之间的资产出售或投入》发表的意见(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)相一致。

国际财务报告准则解释委员会预计在即将于2013年5月14-15日举行的会议中讨论“业务”的定义。虽然会议议程尚未公布,但委员会已发布了针对预计将在会议中考虑的事项的两份议程文件(链接至IASB网站):

  • 第一份议程文件概述了工作人员所实施的广泛活动,以识别在区分企业合并与资产购买时存在的挑战,及协助识别IASB可通过即将发布的涉及《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)实施后复核(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的信息征询来征求反馈意见的事项,并就此类经验和信息是否应当纳入项目范围寻求委员会的反馈意见。
  • 第二份议程文件提供了广泛活动的详细分析,包括与美国财务会计准则委员会(FASB)和美国财务会计基金会(FAF,现正针对等同于IFRS 3的《美国财务会计准则第141号》(FAS 141R)中对企业合并的规定执行其自身的实施后复核,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的协调,以及来自各个行业(包括投资性房地产、采掘业、医药、银行、航运及太阳能和风力发电行业)的利益相关方的反馈意见。该分析还包括应提请IASB关注的各类事项的汇总。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅该意见函全文


2013年4月24日:受托人2013年4月会议汇总

国际财务报告准则基金会受托人公布了其于2013年4月9-11日在伦敦举行的会议结论汇总。

此次会议的汇总包括下列报告:

受托人执行人员会议报告

  • 新成立的会计准则咨询论坛(ASAF)的首次会议
    会议进展顺利及进行了高水平的辩论,这令受托人倍受鼓舞。
  • 国际财务报告准则基金会的筹资
    受托人探讨了各项不同措施以落实更长期的筹资安排。
  • 美国和日本的近期进展
    受托人指出,有必要确保有关决定是否在美国国内采用国际财务报告准则的问题仍是美国证监会(SEC)工作计划中的项目。日本的进展似乎向受托人表明以积极的方式加速日本对采用国际财务报告准则的考虑。
  • 任命
    受托人同意将受托人副主席Tsuguoki (Aki) Fujinuma的任期延长9个月(可选择延长至一年)。
  • 教育和内容服务
    受托人复核了eIFRS 'app'的开发进程,其还需成功通过用户测试。
  • 章程复核
    工作人员将着手准备在2015年前完成下一轮的章程复核。
  • 研究计划
    受托人探讨了开发研究能力的计划。

与监督理事会举行会议

  • 国际会计准则理事会(IASB)主席报告
    IASB主席Hans Hoogervorst向受托人和监督理事会报告了有关IASB活动(包括国际项目、四个主要未完成的趋同项目进展、以及有关概念框架项目的工作)的最新资讯。
  • 应循程序监督委员会主席的报告
    应循程序监督委员会(DPOC)主席Scott Evans报告了DPOC的近期活动。主要项目为修订《应循程序手册》,包括制定应循程序协议。
  • 地区性广泛活动
    作为受托人会议的一部分,国际财务报告准则基金会与英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)共同主办了一项活动,其主题为“财务报告与长期投资关系”。受托人和IASB领导层与主要利益相关方的代表会面并就与该主题相关的事项进行了讨论。

点击这里查阅IASB网站上有关国际财务报告准则基金会受托人会议结论的汇总全文


2013年4月24日:应循程序监督委员会2013年4月会议汇总

国际会计准则理事会(IASB)刊载了在伦敦举行的受托人会议期间于2013年4月10日召开的应循程序监督委员会(DPOC)会议汇总。

DPOC会议所讨论的主题如下:

  1. 技术活动的最新资讯 — 阐述了IASB工作计划的主要项目进展的最新资讯。对于保险合同(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息),DPOC确认其认为IASB即将于2013年上半年发布的征求意见稿已符合所有须遵循的应循程序步骤。所讨论的其他主要项目包括减值(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、分类和计量(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、租赁(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)及收入确认(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)。
    此外,DPOC还被告知新增议程项目的最新进展,特别是会计准则咨询论坛在其2013年4月8-9日会议(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)中讨论且将担任其咨询小组的概念框架(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)项目。所讨论的其他新增的议程项目包括受费率管制的活动(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)、生产性作物(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)及研究计划。
  2. 针对即将发布的套期会计指引的应循程序“生命周期”复核 — 总结了自2008年以来针对套期会计(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)项目采取的应循程序步骤。DPOC指出,其对IASB已经完成的应循程序步骤感到满意,但在IASB可继续有关新《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)投票草案的工作之前,其仍需要考虑在IASB 2013年4月会议(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)中所作的决定。
  3. 《国际财务报告准则第8号》(IFRS 8)实施后复核的进展 — DPOC复核了将在IASB 2013年4月会议中使用的有关实施后复核的议程文件初稿。所复核的主题为(1)IFRS 8实施后复核有关意见的来源,应循程序及接下来拟采取的步骤,(2)所收到的意见和反馈汇总,以及(3)实施后复核流程相关的经验教训。
  4. 有关咨询小组的最新资讯 — DPOC复核了(1)IASB建议成立的新受费率管制活动咨询小组的构成,以及(2)金融工具咨询小组成员的建议变更。同时,DPOC对每年一次由DPOC成员(亲自)观察主要咨询小组会议、并就会议的出席情况和质量向委员会提交报告的建议表示赞同。
  5. 有关运作的最新资讯
  6. 对往来函件的复核 — 自委员会2013年1月的上一次会议(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)以来,并未提交任何新的往来函件个案。
  7. 任何其他事务

DPOC负责批准应循程序及监督IASB对应循程序的遵循情况,并复核受托人按照国际财务报告准则基金会章程履行其监督职能的情况。

该会议的汇总刊载于IASB网站。


2013年4月24日:新一期欧洲概念框架简讯

欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)、法国会计准则委员会(ANC)、德国会计准则委员会(ASCG)、意大利会计局(OIC)和英国财务报告委员会(FRC)发布了其第三期新简讯《制定更完善概念框架的进展》,以向欧洲利益相关方通报与国际会计准则理事会(IASB)和其他利益相关方合作开展的概念框架项目进度的最新发展。

该第三期简讯汇总了IASB 3月会议中就即将发布的讨论文件内容所作的意向性决定并就此发表评论。此外,该简讯还汇总了国家制定准则机构在EFRAG国家准则制定机构咨询论坛(CFSS)2013年4月3日的会议中所表达的某些初步观点,该会议致力于为国际财务报告准则会计准则咨询论坛(ASAF)的首次会议作准备,而概念框架则是该会议的主要主题。

该简讯所探讨的概念框架主题如下:

  • 项目的范围,
  • 要素的定义和确认,
  • 计量,
  • 讨论文件的编制和内容,及
  • 债务/权益

欧洲的概念框架联合策略(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)包括当获悉新进展时发布特定简讯,及发布关于项目发展过程中出现的特定事项的公告报告(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息)以促进各方讨论并据此与IASB进行探讨。

最新一期简讯可从EFRAG网站获取。


2013年4月23日:国际会计准则理事会发布有关保险合同(征求意见稿)的汇报文件

国际会计准则理事会(IASB)发布了两份有关其保险合同征求意见稿的“汇报”文件。该等文件是由IASB的工作人员编制的工作草案,其中包含IASB在其有关保险合同的会议中达成的意向性决定所形成的相关修改。

上述有关保险合同的征求意见稿于2010年7月发布(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),其提供了有关综合框架的指引,解决了现行实务(《国际财务报告准则第4号》(IFRS 4,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息))中的问题,并提供了不同市场间的可比性。

该等“汇报”文件涵盖了下述建议:

  • 现金流量随相关项目的回报而变动的合同(包括“分红型”合同、“万能寿险”合同、“获利型”合同及“投资连结”合同)
  • 再保险合同的会计处理

该等“汇报”文件以及与上述征求意见稿相关的其他资源均可从IASB的网站获取

此外,请点击以下IAS Plus网站的链接查阅:


2013年4月23日:二十国集团财长和央行行长继续呼吁实现趋同

二十国集团(G20)财长和央行行长于2013年4月18-19日在华盛顿举行会议,该会议的联合公报再次呼吁应完成国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)的联合项目。

与会者讨论了传统的G20议程(例如,全球经济展望和为推进国际金融体系改革所作出的努力,以及金融监管议程所取得的进展)。该最终联合公报包含了敦促实现趋同的惯用措辞:

我们再次呼吁IASB和FASB在2013年年底之前完成其尚未结束的为实现单一一套高质量准则所开展的关键项目之相关工作。

此次会议听取了金融稳定理事会(FSB)所作的进度报告,该报告是对此次会议召开前致与会者的一封信函的延续。关于该进度报告,FSB针对此次会议发布的相关新闻稿指出:

与会者注意到在实施场外(OTC)监管改革的过程中所取得的进展,并就完成针对此类改革的其余立法和监管框架作出承诺。

实施此类改革所取得的一项直接成果还有IASB于2013年2月发布的征求意见稿ED/2013/2《衍生工具的变更和套期会计的延续》(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)。该征求意见稿建议对《国际会计准则第39号》(IAS 39,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)和即将发布的《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的套期会计章节作出变更,以允许在发生下列情况时继续运用套期会计:按照某些司法管辖区为实施G20商定的针对场外(OTC)衍生工具的改革而引入的法律法规,套期工具的交易对方变更为中央交易对方。在欧洲,这种情况涉及有关OTC衍生工具、中央交易对方和交易信息库的欧洲法规(又称“欧洲市场基础设施监管法规(EMIR)”)。

有关此次G20财长和央行行长会议的下列文件现已发布(请点击以下各网站的链接查阅):


2013年4月22日:国际公共部门会计准则委员会就其公共部门概念框架项目的最终阶段发布相关建议

国际公共部门会计准则委员会(IPSASB)在其多阶段概念框架项目的实施过程中发布了另一份征求意见稿。该最新的征求意见稿涉及通用目的财务报告(GPFR)中的“列报”概念(包括政府和其他公共部门主体的通用目的财务报表,但亦扩展至涵盖对财务报表进行强化、补充和增补的额外信息和报告)。

概念框架征求意见稿4(CF–ED4)《公共部门主体通用目的财务报告的概念框架:通用目的财务报告中的列报》中的相关建议反映了IPSASB概念框架项目的第4个阶段(也是最终阶段),并且是对2012年初发布的一份较早前的咨询文件(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的延续。

该IPSASB项目的第1阶段伴随着于2013年1月发布的IPSASB概念框架项目的前4个章节(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)而告结束,其中涵盖了概念框架的作用和权威性、通用目的财务报告的目标和使用者、通用目的财务报告中所包含信息的质量特征、及报告主体。涉及该项目的第2阶段和第3阶段的相关征求意见稿于2012年11月发布(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),其中涵盖了财务报表中的要素及确认和财务报表中资产和负债的计量。

概念框架征求意见稿4通过以下方式说明IPSASB概念框架的该等其他部分和列报概念之间的关系:即,建议如何定义“列报”、“显示”和“披露”,并识别出3个列报决定:选择、位置和组织。

上述征求意见稿说明了“列报”的概念不仅涉及如何将信息纳入相关报告,还涉及除财务报表外有必要提供哪些报告。因此,其考虑了是否应提供新的报告、相关信息是否应在各种报告之间移动、及现有报告是否应予合并以实现财务信息的目标和质量特征。

上述征求意见稿认为,“显示的”信息传达了关键讯息,因此,该等信息务求简明并通过运用各种技术(例如,清晰的标签、边框、表格及图表)予以突出显示。随后,“披露的信息”通过提供有助于理解所显示信息的详情使得所显示信息变得更为有用,但不应认为披露的信息可以取代显示的信息。

该文件同时探讨了有关下述内容的各项决定:即,哪些信息应予以报告、如何选择应纳入通用目的财务报告的信息、信息(在不同报告间和在同一份报告内的)位置的重要性、应如何组织相关信息。

概念框架征求意见稿4的征求意见截止期为2013年8月15日。请点击这里查阅IPSASB的新闻稿(链接至IPSASB的网站)。


2013年4月17日:欧洲财务报告咨询小组有关建议的减值模型的意见函草稿

欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)针对国际会计准则理事会(IASB)于2013年3月7日发布的征求意见稿ED/2013/3《金融工具:预计信用损失》发布了一份意见函草稿。

EFRAG对2009年的征求意见稿(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中有关综合实际利率法的建议及相关补充文件(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中提出的时间比例法表示支持。但是,EFRAG承认,各参与方在实施此类方法时存有操作方面的顾虑。

关于当前的征求意见稿(ED/2013/3),EFRAG的初步立场为:

  • 其“接受建议的方法(该方法规定,应在初始确认时确认12个月预计信用损失,并在信用风险显著增加的情况下确认存续期预计信用损失)”
  • “建议的方法在满足金融监管机构和其他参与方所表达的有关更早地计提预计信用损失准备之需求的同时,可促成实施成本和相关经济效益之间可接受的平衡 ,以及”
  • 其“支持建议的信用恶化法,该方法能够提供有关收回未来合同现金流量的可能性及主体金融资产信用质量变动之影响的相关及有用的信息,从而区分信用质量已发生恶化的金融资产和信用质量未发生恶化的金融资产。”

但是,EFRAG认为,在初始确认时确认一部分预计信用损失的做法在概念上并不合理,但由于缺乏更好的方法,因此,IASB在对其减值规定最终定稿时应将该征求意见稿中所制定的方法作为一项基础使用。

此外,EFRAG还指出:

任何采用单一计量方法(即,在初始确认时确认存续期预计信用损失)的减值模型(例如,美国财务会计准则委员会(FASB)所建议的模型)将不可避免地摒除追踪信用质量变动以确定应在何时(由于发生了严重的信用恶化而)确认存续期预计信用损失的需求。尽管如此,在我们看来,与上述征求意见稿中所建议的方法相比,此类模型既不会减少主观性,也不一定会使操作变得更为简便。EFRAG认为,此类方法将提供更少有关初始确认后信用质量变动之影响的相关信息,且无法在其所代表的相关经济效益与其实施成本之间取得适当平衡,因为在开始时确认预计损失所产生的重复计算影响会因一次性考虑整个存续期内的预计损失而被加剧。

为了收集更多信息, EFRAG目前正和其他欧洲国家准则制定机构一起开展一项实地测试(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),该测试旨在反映上述方法是否对旧模型有所改进及是否具有操作性,并确定与新模型伴随而来的实施成本及影响。

请点击以下链接查阅:

该意见函草稿的征求意见截止期为2013年6月17日。


2013年4月17日:国际综合报告委员会发布有关综合报告的“咨询草稿”

国际综合报告委员会(IIRC)发布了其建议的国际综合报告(“<IR>”)框架的咨询草稿。上述框架初稿力图为制定一种新的报告模式建立基础,该报告模式旨在协助各类组织就其随时间推移而创造价值的情况进行简明的沟通。

上述框架初稿反映了IIRC较早前以讨论文件形式(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)开展的咨询所收到的意见(及针对样板框架(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的反馈意见)、迄今为止从IIRC的试点计划(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中发现的事项、及其他广泛活动的结果。

后文中的信息涵盖了下述主题(请点击以下IAS Plus的链接查阅相关信息):

“综合报告”的概念

综合报告(IIRC的展示形象为“<IR>”)被视为促使某个组织针对随时间推移而创造价值的情况进行沟通的程序。<IR>最直观的表述为一份综合报告。上述框架初稿建议将综合报告定义为:

...有关某个组织的策略、治理、业绩和前景如何导致在外部环境中创造短期、中期和长期价值的情况进行的简明沟通。

上述框架初稿概述了为<IR>奠定基础的3个基本概念:

  • 资本 – 某个组织为取得成功所仰赖的作为对其业务模式之投入的价值储备,且此类价值因该组织的活动和产出而增加、减少或发生转变。此类定义将当前对金融和生产资本的关注拓宽至将智力资本、人力资本、社会和关系资本(此类资本均与人类活动相联系)和自然资本(该资本为其他资本提供了相关环境)纳入关注范围。并非所有组织均涉及上述每一项资本,且各类组织可能会定义额外的资本或将某些项目视为跨类别的资本。
  • 业务模式 – 某个主体如何通过选定的投入(资源)、经营活动、产出(产品和服务)及结果(正面和负面的内部结果和外部结果)系统创造价值。
  • 创造价值 – <IR>中的“价值”概念比价值的传统含义(即,着重关注财务业绩)更为宽泛,且包含通过增加、减少或转变资本而创造出的其他价值形式(各种价值形式均可能最终对财务收益产生影响)。因此,该价值的概念基础较为宽泛,涵盖针对不同利益相关方的不同时间范围,并要求关注所有相关的资本。

<IR>主要关注金融资本提供者“以支持其对金融资本的分配进行评估”,但同时亦设法令其他利益相关方(包括雇员、客户、供应商、商业伙伴、当地社团、立法机构、监管机构和政策制定者)受益。

<IR>通过鼓励采用“综合考虑”的方法实现上述目标。组织凭借该方法主动考虑其经营和其使用及影响的“资本”之间的关系,并以实现考虑短期、中期和长期的更广泛影响及好处的综合决策作为目标。<IR>同时促进外部报告和内部报告之间的协调一致(特别是针对组织的最高层),因其“几乎在任何情况下均适用,甚至对最复杂的组织而言亦是如此”(与《国际财务报告准则第8号——经营分部》(IFRS 8,请点击这里链接至IAS PLUS网站查阅相关信息)的要求相一致,但范围更广)。

上述框架初稿主要针对私营部门中以营利为目的的企业,但相关咨询草稿指出,其“亦可经适当调整后被公共部门和非营利组织采用”。

构建综合报告的基本要素

上述框架初稿通过以下形式制定对综合报告的要求:

  • 指导原则 – 该等指导原则为综合报告的编制奠定了基础。其中包括:战略重点和未来方向、信息的关联性、利益相关方的响应程度、重要性和简明性、可靠性和完整性、及一致性和可比性。
  • 内容要素 – 上述框架初稿要求综合报告中须包含的信息类别(作为一系列问题而非规定的披露事项清单进行列述)。

对综合报告的要求
关键要求

  • 综合报告应按照相关框架进行编制。
  • 综合报告运用相关框架中所有以原则为基础的要求,除非且仅当因无法获得可靠数据、特定的法律禁令或竞争性伤害导致无法披露重要信息时(在这种情况下,应提供额外信息)。
  • 综合报告是一份独立、简明的沟通文件,并与针对那些希望获得额外信息的利益相关方出具的其他报告和沟通文件相联系。

内容要素

  • 组织概览和外部环境 – 该组织从事什么业务?该组织在何种环境下经营?
  • 治理 – 组织的治理结构如何为其创造短期、中期和长期价值的能力提供支持?
  • 机会和风险 – 对该组织创造短期、中期和长期价值的能力产生影响的特定机会和风险有哪些?该组织如何处理这些机会和风险?
  • 策略和资源分配 – 该组织的发展目标是什么?该组织打算如何实现该目标?
  • 业务模式 – 该组织采用何种业务模式?该业务模式的稳健性如何?
  • 业绩 – 该组织在多大程度上实现了战略目标?相关结果对资本产生了哪些影响?
  • 未来展望 – 该组织在实施其战略的过程中可能遭遇哪些挑战和不确定性?这些挑战和不确定性对该组织的业务模式和未来业绩可能造成哪些影响?

其他规定的披露事项

  • 该组织确定重要性水平的过程
  • 对<IR>负有监督责任的治理机构
  • 报告边界及其确定方法
  • 对随时间推移而创造价值的情况产生影响的重大取舍的性质和重要性
  • 该组织根据其特定情况将任何资本视为不重要的理由(如适用)

与财务报告之间的相互影响

该框架初稿并非旨在取代财务报告,而是希望通过扩大所披露的重要概念的范围并将整体思维融入组织的方式来在财务报告基础上构建综合报告。

<IR>流程旨在持续地被应用于制定报告及沟通文件,包括每年根据法定财务报告周期编制的独立综合报告。在框架初稿中,财务报表及可持续性报告被视为“出于遵循性目的或为了满足部分利益相关方的特定信息需求”而要求编制的额外报告。框架初稿同时指出,技术进步“可为报告注入创新的方法”,而网络媒介和可扩展商业报告语言(XBRL)则有助于<IR>实现简明的综合报告与详尽的其他信息之间信息的关联性。

框架初稿指出:

虽然<IR>构建于财务及其他报告发展的基础之上,但是综合报告在诸多方面均不同于其他报告及沟通文件。尤其,综合报告从整体上强调:简明性、战略重点和未来方向、信息的关联性、资本、业务模式、创造短期、中期和长期价值的能力、以及将金融资本提供者视为主要沟通对象。

此外,框架初稿就综合报告所使用的报告边界提供了指引,并明确将其与出于财务报告目的(即,有关子公司、合营安排和联营的财务信息)所使用的边界相关联。框架初稿规定,综合报告中所提供的信息应采用与主体财务报表中的信息相同的基础进行编制或与之进行调节。

但是,综合报告亦将包含超出财务报告主体范畴的信息,以识别可能对财务报告主体随时间推移而创造价值的能力构成重大影响的机会、风险和结果。这可能包括“关联方”(如《国际会计准则第24号——关联方披露》(IAS 24,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息中所定义),但也可能延伸至引入有关机会、风险和结果的其他方(例如,主要供应商对劳工的使用可能对主体创造价值的能力构成影响)。就某些方面而言,这与《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》(IFRS 12,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中有关未予合并的结构化主体的要求在概念上相似,但在范围上要宽泛得多。

背景文件

为协助有关各方理解咨询草稿中的关键原则及概念背景,IIRC发布了由其下设的技术合作小组编制的有关资本重要性业务模式概念的“背景”文件(链接至德勤较早前发布的相关新闻)。这些用于制定框架初稿的文件更为详尽地探讨了框架初稿中的关键概念,汇总了有关各方的反馈意见和试点计划的结果,并包含了有助于理解<IR>的额外分析和示例。

上述背景文件均可从IIRC的网站获取。有关关联性、价值和保证等概念的进一步背景文件预计将于年内发布。

意见征询期和下一步安排

咨询草稿可从IIRC的网站获取。除英文版外,另有经批准的阿拉伯语、中文、法语、意大利语、日语、葡萄牙语、俄罗斯语和西班牙语翻译版可供获取。

咨询草稿公开征求意见的期限为3个月,意见反馈截止日期为2013年7月15日。IIRC希望通过其网站收取按规定格式提交的意见,但也将接受其他形式的回复。

IIRC希望在2013年年底之前发布第一版框架终稿。尽管个别组织可选择自愿采用该框架,但是<IR>的采用将取决于相关的法律、监管及其他发展。


2013年4月15日:国际会计准则理事会2013年4月会议议程

国际会计准则理事会(IASB)将于2013年4月23-26日在IASB的办公室举行会议。该会议的讨论内容包括有关概念框架的综合项目、《中小型企业国际财务报告准则》的综合复核、针对《国际会计准则第36号》(IAS 36)的小范围修订、年度改进(2010-2012年周期及2012-2014年周期)、套期会计、《国际财务报告准则第8号》(IFRS 8)的实施后复核、即将发布的有关征收费用的解释公告、及国际财务报告准则解释委员会的当前项目。

和近期举行的其他会议一样,该会议的关注重点为IASB的概念框架综合项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息),且该会议一半以上的时间将致力于探讨该项目,因为IASB力图在2013年6月底之前发布一份讨论文件。

在发布该议程的同时,IASB取消了原定于2013年4月17-19日举行的演示与讨论部分。取而代之的是,有关《中小型企业国际财务报告准则》综合复核的简要的演示与讨论部分已被纳入该会议第一天的议程。

该会议目前并未安排IASB与美国财务会计准则委员会(FASB)的联合会议。因此,该会议将是一次IASB的单独会议。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅截至2013年4月12日的完整会议议程。对该议程的任何更新及德勤观察员编写的有关该会议的会议记录亦将适时刊载于该页面。


2013年4月12日:会计准则咨询论坛首次会议的会议记录

会计准则咨询论坛(ASAF)于2013年4月8-9日在伦敦举行了首次会议,有关该会议的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。该会议主要包括对国际会计准则理事会(IASB)的概念框架项目的讨论和IASB与美国财务会计准则委员会(FASB)的减值项目概要。

德勤观察员的评估结果为:该会议的总体基调是积极的、合作的和具有建设性的。会议过程没有受到人身攻击的干扰,但这并不意味着没有开展活跃且具有针对性的讨论。虽然难以基于一次会议进行推断,但ASAF的成员看来已将其丰富经验引入了讨论过程,并以协助IASB 开发高质量产品作为共同目标——本次会议的目标在于:制定一项对准则的制定工作提供支持并在今后一段时期内将准则的制定工作渗透其间的框架。

该会议中所讨论的主题如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅有关各主题的详尽德勤观察员记录):

4月8日,星期一(11:05-16:00)

4月9日,星期二(09:00-16:00)

  • 概念框架
    • 相关要素的不确定性组成部分
    • 现场提问环节
  • 减值
  • 汇总/任何其他业务/总结

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的整个会议的初步和非官方的会议记录


2013年4月12日:国际财务报告准则基金会受托人和监督理事会2013年4月会议的会议记录

国际财务报告准则基金会受托人与监督理事会于2013年4月11日在伦敦举行会议,有关该会议的德勤观察员记录已刊载于IAS Plus网站。与受托人联合举行的监督理事会会议讨论了监督理事会的复核,有关国际会计准则理事会(IASB)近期发展的最新资讯、会计准则咨询论坛(ASAF)、财务和资金、应循程序监督委员会(DPOC)活动、概况项目及透明度等内容。随后,国际财务报告准则基金会受托人举行其会议听取了来自国际财务报告准则基金会、IASB和DPOC的报告。

该会议中所讨论的主题如下(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅有关各个主题的详尽德勤观察员记录):

2013年4月11日,星期四(9:30-13:00)

监督理事会与国际财务报告准则基金会受托人的会议(09:30-11:00)

国际财务报告准则基金会受托人会议(11:15-13:00)

点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤观察员编写的两个会议的初步和非官方的会议记录


2013年4月12日:国际会计准则理事会有关预计信用损失征求意见稿的播客

国际会计准则理事会(IASB)工作人员发布了一则播客,以澄清征求意见稿《金融工具:预计信用损失》的某些方面。该播客回答了IASB工作人员所收到的针对上述建议的常见问题。

该播客旨在帮助有关各方更好地理解该征求意见稿并协助其向IASB提供反馈意见。

该播客(请点击这里收听相关信息,mp3, 42.8 MB)已发布在IASB的网站上。

有关该征求意见稿的汇总内容可参见2013年3月7日的新闻(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)。


2013年4月12日:有关国际会计准则理事会概念框架项目的一系列新出版物

欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)及法国、德国、意大利和英国的国家准则制定机构出版了有关国际会计准则理事会(IASB)概念框架项目的一系列联合出版物的首批(共3份)。这3份出版物致力于探讨审慎、财务信息的可靠性及不确定性等概念。

《概念框架公告》旨在促进讨论及反映欧洲国家针对IASB概念框架项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的观点。此类《概念框架公告》同时旨在征求公众对这些观点的反馈意见并因此在相关出版物的末尾提出了特定问题。每份公告的长度为10-15页。

请点击以下IAS Plus网站的链接查阅首批公告:

我们同时创建了一个全部已发布公告的归档页面(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)。特此鸣谢EFRAG和各相关国家准则制定机构允许我们在IAS Plus网站上刊载此类公告。


2013年4月11日:国际会计准则理事会主席就短期波动性和长期投资发表演讲

国际会计准则理事会(IASB)主席Hans Hoogervorst近期发表了一次题为《会计和长期投资——“购买并持有”不等于“购买并希望”》的演讲。在演讲中,Hoogervorst先生审视了会计和投资之间的关系并指出,长期投资者亦需获得有关当前状况的信息。短期信息有助于实现长期目标。

Hoogervorst先生在演讲中首先总体评论了看似对持续增长不利的短期状况看来正如何主导金融市场,并指出有人建议制定对着眼于长期的投资者而言更为有用的会计准则。

在总体上简略涉及问责制后,Hoogervorst先生转而探讨了国际财务报告准则(IFRS)是否及如何对采取长期观点的情况提供支持。他驳斥了有关“过度采用公允价值”加重了金融危机的说法,同时指出,公允价值会计通常提供了“有关已注入系统中的有害金融工具的更及时信息”。Hoogervorst先生称,出于相同原因,IASB驳回了针对即将发布的有关保险会计的征求意见稿的相关建议(此类建议将导致人为地降低波动性)。IASB主席认为,因拥有长期目标而对当前发展视而不见意味着将“购买并持有”转变为“购买并希望”。

Hoogervorst评论道,“长期投资者也不能忽视短期波动,哪怕是仅仅因为无法获知这个短期会有多短”。不断作出短期更正以实现长期目标的需求将始终存在,并且,为了解是否有必要作出此类更正,还须每天对此作出评价:

“注意那些声称其仅仅关注长期且不愿为市场价值费心的人们。对采取长期观点的公司而言,其必须能够承受住市场上出现的无法避免的短期多变性。”

在回答国际财务报告准则如何对采取长期观点的情况提供支持的问题时,Hoogervorst先生以下述看法作为结语:IASB无法通过假装认为短期风险不存在的方式为采取长期观点的情况作出贡献。他指出,与此相反,国际财务报告准则同时为短期和长期提供最大限度的透明度,从而始终为长期投资者提供其所需要的信息。

点击这里链接至IASB网站上的该演讲全文


2013年4月8日:德勤就处理《国际财务报告准则第10号》和《国际会计准则第28号》的利润抵销规定之间的冲突的建议提交意见函

德勤国际财务报告准则全球办公室就国际会计准则理事会(IASB)的征求意见稿ED/2012/6《投资者及其联营/合营企业之间的资产出售或投入》提交了一封意见函。ED/2012/6中的建议力求处理《国际财务报告准则第10号》(IFRS 10)和《国际会计准则第28号》(IAS 28(2011))的利润抵销规定之间的冲突。德勤承认,上述征求意见稿针对这一冲突提出了一项切实可行的解决方案。但是,德勤建议就“业务”的概念提供进一步指引,并建议在IASB计划实施的有关权益法会计的基本评估中对该事项给予更充分的考虑。

关于ED/2012/6中的各项主要建议,该意见函指出:

我们……认同,出售或投入的子公司或资产是否构成一项业务是区分应遵循IAS 28(2011)之规定的 “顺流”交易和应遵循IFRS 10之规定的处置的合理基础。但是,我们注意到,在此基础上对交易进行区分(正如在征求意见稿ED/2012/7《共同经营中权益的购买》的建议下亦将出现同样情况)将令业务的定义成为更加突出的重点。有鉴于此,我们支持国际财务报告准则解释委员会所开展的有关针对此概念的应用提供额外指引的工作(作为IASB对《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)执行的实施后复核的一部分)。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅该意见函全文


2013年4月8日:德勤有关国际财务报告准则解释委员会近期临时议程决定的意见函

德勤国际财务报告准则全球办公室就2013年1月刊《IFRIC最新资讯》中公布的有关《国际会计准则第7号》(IAS 7)、《国际会计准则第28号》(IAS 28)和《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)、及《国际财务报告准则第2号》(IFRS 2)的3项临时议程决定向国际财务报告准则解释委员会(下称“委员会”)提交了若干意见函。

在每封意见函中,德勤均认同国际财务报告准则解释委员会所作出的有关鉴于临时议程决定所述之理由而不将相关项目添加至其议程的决定。但是,德勤在两封意见函中提供了若干小建议。

3个相关问题如下所示:

主题

问题

更多信息(请点击以下IAS Plus网站的链接查阅相关信息)

IAS 7 — 识别现金等价物

按照《国际会计准则第7号——现金流量表》(IAS 7,请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)将金融资产划归为现金等价物的分类基础,特别是这种分类是否应基于截至资产负债表日的剩余到期期限,而非当前针对有关投资自购买日起直至到期的评估。

德勤意见函

委员会1月会议的讨论内容

IAS 28 和 IFRS 3 — 联营和同一控制

将IFRS 3(请点击这里链接至IAS PLUS网站查阅相关信息)所包含的针对同一控制下的企业合并的范围豁免类推至同一控制下的联营或合营企业中权益的购买是否恰当?

德勤意见函

委员会1月会议的讨论内容

IFRS 2 — 公司内部收费的确认时间

澄清涉及以股份为基础的支付的集团内部收费的相关负债的确认时间,特别是针对某国际集团的母公司授予其子公司的雇员以股份为基础的奖励的特定情况。

德勤意见函

委员会1月会议的讨论内容


2013年4月8日:欧洲证券及市场管理局担心范围限制可能对某些衍生工具的变更产生不利影响

欧洲证券及市场管理局(ESMA)已针对国际会计准则理事会(IASB)发布的征求意见稿《衍生工具的变更和套期会计的延续》(ED/2013/2)提交了意见函。

在该意见函中,ESMA对 ED/2013/2(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)中的下述建议表示支持:若满足特定标准,套期工具的变更不应被视作导致在未来停止运用套期会计的一种到期或终止。但是,ESMA认为,“因法律或法规的要求所致”这一标准是不必要的限制且可能不利于自愿做出变更的情况。这将与欧洲市场基础设施监管法规(EMIR)及其他司法管辖区的类似法规的目标背道而驰,该等法规旨在实施二十国集团(G20)商定的以降低交易对方总体风险为目的的针对场外(OTC)衍生工具的改革。

该意见函指出:

ESMA担心,建议修订的范围将唯一的例外情况限定为那些由于法律明确规定对现有衍生工具合同必须使用中央交易对方而导致的变更,这可能是不必要的限制。[...] 从交易对方风险的角度而言,鉴于通过中央交易对方结算衍生工具的系统将带来的好处,自愿(而非强制要求)通过中央交易对方结算现有的某些其他衍生工具的情况不应受到不利影响。[...] 据此,ESMA的观点是:在所有其他的建议条件均得到满足的情况下,存在法律法规所规定的明确的结算义务不应构成套期关系得以延续的前提条件。

点击这里查阅ESMA网站上的意见函全文


2013年4月8日:德勤有关折旧的可接受方法和衍生工具的变更等征求意见稿的意见函

德勤国际财务报告准则全球办公室针对国际会计准则理事会(IASB)发布的征求意见稿《衍生工具的变更和套期会计的延续》(ED/2013/2)和《澄清折旧和摊销的可接受方法》(ED/2012/5)提交了意见函。

在有关ED/2013/2(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的意见函中,德勤认同有必要对《国际会计准则第39号》(IAS 39)和《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)作出修订,以处理主要资本市场(包括美国和欧盟)的法规对套期会计关系产生的影响,以及未来将导致衍生工具变更为中央结算功能的其他地方法规可能对套期会计关系产生的影响。但是,德勤并不认同有关修订的范围应仅限于此类法规所要求的变更,这可能无法包含未予正式规定的情况下有可能受到政府或监管机构大力支持或鼓励的诸多变更。德勤认为,那些因预计此类法规将会生效而变更相关合同的主体不应受到不利影响。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅更多信息和该德勤意见函的全文

在有关ED/2012/5(请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息)的意见函中,鉴于该征求意见稿所述之理由,德勤认同在一般情况下应禁止采用以收入为基础的折旧或摊销方法。但是,德勤建议理事会就采用余额递减法或产量法的情况作出额外的澄清,在余额递减法或产量法下,收入数字可能构成折旧或摊销额计算的一部分。

点击这里链接至IAS Plus网站查阅更多信息和该德勤意见函的全文



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Deloitte (“德勤”)泛指一家或多家德勤有限公司(即根据英国法律组成的私人担保有限公司,以下称“德勤有限公司”) ,以及其成员所网络和它们的关联机构。德勤有限公司与其每一家成员所均为具有独立法律地位的法律实体。德勤有限公司(又称“德勤全球”)并不向客户提供服务。请参阅关于德勤中有关德勤有限公司及其成员所更为详细的描述。
 

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