CASPlus - 新闻重温

在致国际财务报告解释委员会（IFRIC）的意见函中，关于就应用《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》（IFRS 2）时对结算方式取决于未来事件的交易制定一项解释公告的要求，德勤并不同意IFRIC不将其纳入IFRIC议程的临时决定。德勤认为，IFRIC应采用国际会计准则理事会（IASB）拓展的强制要求，并作为年度改进程序的一部分，就IFRS 2对结算方式取决于未来事件的交易的处理建议相关指引。德勤认为该事项的范围较窄，足可以在年度改进程序中处理，而不应将其作为IFRS 2实施后复核的一部分：这样将使该事项的处理拖延数年。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅德勤致IFRIC的意见函（英文版：PDF 26k）。

2009年12月24日：德勤就《国际财务报告准则第7号》建议的豁免提出意见

德勤已就征求意见稿ED/2009/13《首次采用者无需按照<国际财务报告准则第7号>披露比较信息的有限豁免》提交了意见函。该征求意见稿建议修订《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》（IFRS 1），以规定于2010年1月1日前采用国际财务报告准则的首次采用者，无需提供2009年3月发布的《完善有关金融工具的披露（对IFRS 7的修订）》所要求的前期比较信息。德勤支持征求意见稿中建议的修订，但是，对进行该项修订时IASB的应循程序过于仓促存有疑虑（参见下文）。请点击这里链接至IAS Plus网站下载德勤的意见函（英文版：PDF 17k）。请点击这里链接至IAS Plus网站查看所有以往发布的意见函。

德勤同时希望强调，该征求意见稿反映出IASB在制定由2009年3月发布IFRS 7的修订所导致的对国际财务报告准则的相应修订时缺乏严谨。德勤仍然对仓促的期限、缩短的征求意见截止期和审议期、以及IASB议程中的繁重工作等带来的综合影响存有疑虑，因为这意味着该修订以及其他可能产生的相应修订将无法在适当时间内获得反馈和认同，这将导致IASB将其宝贵时间花在处理一些若最初给予更大关注便足以识别的问题上。

2009年12月17日：新的国际财务报告准则网上学习单元（中文版）

为方便学习，德勤已将部分学习单元翻译成中文。而最新可供下载的单元有：

国际会计准则第21号――汇率变动的影响
国际会计准则第36号――资产减值
国际会计准则第37号――准备、或有负债和或有资产

直至現在为止，CAS Plus网站已发布了25个网上学习单元（中文版），您可点击这里或点击CAS Plus主页上的电灯泡图标免费进入上述网上学习课程（中文版）。如欲进入国际财务报告准则网上学习课程（英文版）），您可点击这里或点击IAS Plus网站主页上的电灯泡图标。

2009年12月11日：有关《国际财务报告解释公告第19号》的负债权益互换的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯－IFRIC澄清对负债权益互换的会计处理》。在得到国际会计准则理事会（IASB）的批准后，国际财务报告解释委员会（IFRIC）于2009年11月26日发布《国际财务报告解释公告第19号——以权益工具消除负债》（IFRIC 19）。IFRIC 19适用于债务人向债权人发行权益工具以消除全部或部分负债的情况。IFRIC 19对自2010年7月1日或以后日期开始的年度期间生效。该IAS Plus最新资讯对IFRIC 19进行了解释并列举了三个计算示例。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅以往发布的所有简讯。

请点击下述链接获取该简讯的：

英文版（PDF 78k）
中文版（PDF 153k）

2009年12月11日：有关修订《国际财务报告解释公告第14号》的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯－国际会计准则理事会修订<国际财务报告解释公告第14号>》。国际会计准则理事会（IASB）于2009年11月26日修订了《国际财务报告解释公告第14号——<国际会计准则第19号>：对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用》（IFRIC 14），以更正IFRIC 14无意造成的以下会计上的后果：在某些情况下不允许主体将最低资金提存金的某些自愿预付款确认为一项资产。该简讯解释了有关修订并提供了有关的计算示例。

请点击下述链接获取该IAS Plus最新资讯的：

英文版（PDF 60k）
中文版（PDF 150k）

2009年12月9日：有关农业的新公共部门准则

国际公共部门会计准则理事会（请点击这里链接至IPSASB网站进行查阅）发布了《国际公共部门会计准则第27号——农业》（IPSAS 27）。IPSAS 27的主要内容来自国际会计准则理事会（IASB）发布的《国际会计准则第41号——农业》（IAS 41，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息），仅针对公共部门的特定事项进行了有限改动。例如，IPSAS 27涉及为免费或按名义价格向其他公共部门机构或非营利组织转让或分配而持有的生物资产。新准则还包括旨在加强与《政府财政统计手册》的统计会计基础的一致性的披露要求。IPSAS 27对自2011年4月1日或以后日期开始的年度期间的财务报表生效，鼓励提前采用。请点击这里链接至IFAC网站(www.ifac.org/Store)免费下载该准则。

2009年12月9日：新的国际财务报告准则网上学习单元（中文版）

为方便学习，德勤已将部分学习单元翻译成中文。而最新可供下载的单元有：

国际会计准则第11号――建造合同(修订)
国际会计准则第12号――所得税
国际会计准则第18号――收入
国际财务报告准则第2号――以股份为基础的支付

直至現在为止，CAS Plus网站已发布了22个网上学习单元（中文版）。您可点击这里或点击CAS Plus主页上的电灯泡图标免费进入上述网上学习课程。

以下是直至現在为止现已向公众开放的22个学习单元(中文版)：

使用《国际财务报告准则》网上学习工具
编制财务报表的框架
国际会计准则第1号――财务报表的列报
国际会计准则第2号――存货
国际会计准则第8号―—会计政策、会计估计变更和差错
国际会计准则第10号――资产负债表日后事项
国际会计准则第11号――建造合同(修订)
国际会计准则第12号――所得税(最新发布)
国际会计准则第16号――不动产、厂场和设备
国际会计准则第18号――收入(最新发布)
国际会计准则第24号――关联方披露
国际会计准则第27号――合并财务报表和单独财务报表
国际会计准则第28号――对联营企业的投资
国际会计准则第31号――在合营项目中的权益
国际会计准则第32/39号―—金融工具的会计处理
国际会计准则第32/39号―—金融工具的终止确认
国际会计准则第38号――无形资产
国际会计准则第41号――农业
国际财务报告准则第2号――以股份为基础的支付(最新发布)
国际财务报告准则第3号――企业合并
国际财务报告准则第5号――持有待售的非流动资产和终止经营
国际财务报告准则第8号――经营分部

2009年12月8日：2009年末的德勤资源

三份2009年版的德勤国际财务报告准则主流刊物现已发布并且可从IFRS相关刊物页面下载（PDF版和微软Word格式）。

德勤2009年国际财务报告准则财务报表范例。该财务报表范例旨在说明国际财务报告准则的列报和披露要求，并同时包括视为最佳方式的额外披露，特别是那些被纳入特定准则的说明性示例的披露。
德勤2009年国际财务报告准则列报和披露核对表。该核对表中已预留位置以记录对财务报表实施的复核，可就每一个列报和披露项目填写“是/否/不适用（Yes/No/NA）”。
德勤2009年国际财务报告准则遵循性问卷。该问卷概述了在2009年6月30日或之前日期发布的国际财务报告准则的确认和计量要求，可用于协助您考虑对此类公告的遵循情况。该问卷并不能用于取代您对此类公告的了解和对判断的运用。

2009年12月8日： 2009年12月国际会计准则理事会会议议程

国际会计准则理事会（IASB）将于2009年12月15-18日（星期二至星期五）在其伦敦的办公室召开2009年12月的每月定期会议。该会议将向公众开放并同时举行网播。请点击下述链接至IASPlus网站查阅该会议的议程。

IASB理事会会议议程
2009年12月15-18日，伦敦

2009年12月15日星期二（11:00-16:30 GMT）

2009年12月16日星期三－与美国财务会计准则委员会（FASB）的联合会议（08:00-18:30 GMT）

2009年12月17日星期四－与FASB的联合会议（08:00-13:45 GMT）

2009年12月18日星期五（09:00-13:30 GMT）

2009年12月1日：东京公允价值圆桌会议记录

2009年11月27日，国际会计准则理事会（IASB）在日本东京的日本会计准则委员会办公室举行圆桌会议，讨论IASB的征求意见稿《公允价值计量》。圆桌会议的与会者由来自各界的代表组成，包括审计师、财务报表编制人、估值专家和行业专家。德勤已发布东京圆桌会议的观察员记录（英文版：PDF 29k，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅该记录）。这些记录表明圆桌会议观察员对相关讨论的解读，集中关注那些未在2009年11月2日于诺瓦克市举行的圆桌会议（请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息）中讨论的问题。如同在诺瓦克圆桌会议中一样，IASB人员提出了以下事项供与会者在圆桌会议期间进行讨论：

事项A – 脱手价格作为公允价值
事项B – 负债的公允价值
事项C – 非金融资产和负债的公允价值
事项D – 不活跃市场中的公允价值
事项E – 新兴和过渡性经济体中的公允价值
事项F – 司法管辖区的特定事项
事项G – 美国公认会计原则（GAAP）的趋同

与会者就若干其他问题提出了观点，包括无公开报价的权益的披露要求和估值。

2009年12月1日：德勤有关《国际财务报告准则第1号》的新指引

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了经修订的有关《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》（IFRS 1）的指引。该指引于2004年首次发布，旨在为首次采用者提供关于应用IFRS 1的有用见解。本第二版的目标相同。德勤已更新指引的内容以反映从2005年首次大规模采用国际财务报告准则中得到的教训，以及自2004年以来对IFRS 1的修改。德勤编制该指引以向使用者提供一份易于理解的参考手册：

执行概要解释了IFRS 1的最重要特征；
第2部分概述了准则的要求；
第3和第4部分涵盖了特定例外情况及无需遵循IFRS 1中关于追溯应用国际财务报告准则的一般原则的豁免，并集中关注关键的执行问题；
第5部分阐述了在实务中经常出现执行问题的其他财务报表组成部分；
第6部分列出的问答说明了使用者在实务中可能遇到的特定情况类型；以及
第7部分讨论了首次采用者在实务中需作出的某些执行决定。

请点击：

与数十份其他德勤关于国际财务报告准则的刊物一样，有关IFRS 1的指引的固定链接载于德勤IFRS 相关刊物页面。

2009年11月27日：德勤对有关国际会计准则委员会基金会章程的建议提出意见

国际会计准则委员会基金会（IASCF）受托人于2009年9月9日发布了有关IASCF章程复核（共两部分）第二部分的建议以征询公众意见。建议的目标在于完善组织的治理，加强利益相关者对有关发达市场和新兴市场的一系列广泛意见的参与，并改进组织的运作。有关IASCF章程变更的主要建议如下：

IASCF的名称改为国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation），而国际会计准则理事会（IASB）的名称则改为国际财务报告准则理事会(IFRS Board)
章程中提及的所有“会计准则”均改为“财务报告准则”
明确组织的目标，特别是：
- 明确需要考虑新兴经济体及（如适当）中小型企业的特殊需要；及
- 范围不会扩展至涵盖针对公共部门和非盈利性主体的准则
明确指出监督理事会现时在组织治理架构中的角色
正式认可受托人需包括来自非洲和南美洲的代表（两地须各任命一位受托人）
制定针对例外情况下加快的应循程序的相关流程
规定受托人和国际财务报告准则理事会均可任命最多两位副主席
修改国际财务报告准则理事会成员第二任的任期长度，以确保适当的轮换，详情如下：
- 理事会成员第一任任期为5年，任期届满后可选择继续留任3年。这不适用于主席和副主席，主席和副主席第二任的任期为5年。
- 主席或副主席不得连续担任该职位超过10年。
明确规定IASB必须在制定其技术议程时咨询受托人和准则咨询委员会（SAC）

德勤已就IASCF章程复核第二部分：有关完善公众问责制的建议提交了意见函（英文版：PDF 77k，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅该意见函）。

德勤意见函的某些要点

德勤认为，受托人有关IASB就技术议程及相关优先次序进行咨询的建议并不足够。德勤认为IASCF章程应要求IASB须就其技术议程及为相应主题指定的优先次序定期向相关参与者进行正式咨询。征求意见截止期必须是一个现实的期限，从而准则参与者能够有机会对相关事项提出意见。

德勤同时建议IASB主席与IASCF首席执行官应由不同的人担任。IASCF和IASB在许多司法管辖区内受到公众日益增多的审查，确保IASB主席与其监督机构的首席执行官之间不存在任何（实际或表面上的）利益冲突是至关重要的。

德勤并不支持允许受托人在例外情况下授权采用更短的应循程序期间的建议。为维持IASB作为国际准则制定者的可信度，IASB的所有建议均必须预留一定的征求意见期限，以使所有准则参与者均有合理的机会对IASB的建议进行了解、消化并提出意见。如附录A所述，德勤认为允许任何短于30天的期限均不能被称为适当的“应循程序”。

最后，德勤对国际财务报告解释委员会（IFRIC）的运作和工作成果表示关注。德勤不希望IFRIC成为处理紧急问题的组织，但是德勤认为IFRIC可以高效地处理某些事项，然而由于IASCF章程对IFRIC的强制要求和IFRIC应循程序手册中既定的操作程序，这些事项被交给IASB来采取行动。在附录B中，德勤就如何对IFRIC的角色和强制要求进行改革以便更好地利用IFRIC提供了一些建议。

您可点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关2008-2009 IASCF章程复核的背景信息。

2009年11月27日：国际会计准则理事会公允价值计量圆桌会议记录

2009年11月2日，国际会计准则理事会（IASB）在康涅狄克州诺瓦克市美国财务会计准则委员会（FASB）的办公室举行圆桌会议，讨论IASB的征求意见稿《公允价值计量》。圆桌会议的与会者由来自各界的代表组成，包括审计师、财务报表编制人、估值专家和行业专家。德勤已发布了圆桌会议的观察员记录（英文版：PDF 34k，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅该记录）。与会者在圆桌会议中讨论了下列有关公允价值计量的事项和问题：

事项A －脱手价格作为公允价值

以市场为基础的脱手价格在何时并不反映资产或负债产生的预计未来现金流入和流出的现值？

事项B －负债的公允价值

在实务中应用国际财务报告准则（IFRS）时能否采用会计准则更新（ASU）2009-5的原则？如不能，为什么？
负债的公允价值在何时可能不等于相应资产的公允价值？

事项C －非金融资产和负债的公允价值

计量非金融资产和负债的公允价值需要哪些具体的额外指引？
征求意见稿中是否有任何建议与非金融资产和负债的公允价值计量不一致？

事项D －不活跃市场中的公允价值

对于之前曾是活跃的市场变为不活跃的情况下的公允价值计量，建议的指引是否足够？如否，您认为有必要增加哪些额外指引？

事项E －新兴和过渡型经济体中的公允价值

征求意见稿中的哪些建议不适用于新兴和过渡型经济体？为何不适用？
需要增加哪些特定的额外指引？

事项F －司法管辖区的特定事项

是否存在征求意见稿未予考虑的与您所处司法管辖区有关的特定计量考虑事项？如有，是哪些事项？

事项G －与美国公认会计原则（GAAP）的趋同

除了参考市场和组合因素之外，您是否认为按照征求意见稿的建议所计算的公允价值与按照主题820 （Topic 820）所计算的公允价值之间存在数字上的差异？
在制定有关公允价值计量指引的国际财务报告准则终稿时，你认为IASB应考虑哪些在应用主题820中获取的经验？

2009年11月27日：德勤对有关国际财务报告准则改进的征求意见稿提出意见

德勤已就国际会计准则理事会（IASB）于2009年8月26日发布的征求意见稿ED 2009/11《对国际财务报告准则的改进》提交了意见函。该征求意见稿建议对11项国际财务报告准则进行改进，大多数修订于2011年强制生效，但若干修订的生效日期早于2011年。虽然德勤支持IASB的改进程序，但对2009年修订的质量和起草、以及某些建议改进与现行议程决定之间的不一致存有重大疑虑。德勤的意见汇总如下：

德勤欢迎IASB以高效和有效的方式对国际财务报告准则进行某些改进的持续程序。但是，德勤对2009年修订的质量和起草存有重大疑虑，因为引言所提及的IASB的意图及结论基础与修订的实际措辞之间并非总是相一致。特别是对于《国际会计准则第1号》（IAS 1）、《国际会计准则第27号》（IAS 27）、《国际会计准则第34号》（IAS 34）和《国际会计准则第40号》（IAS 40），建议的修订超出了IASB所宣称的意图，其所导致的影响比引言或结论基础中提及的更为广泛。德勤同时质疑此类可能导致广泛影响的修订是否属于年度改进项目的范围。

德勤同时对某些建议的修订及其影响似乎与IASB议程的其他项目存在冲突表示忧虑，特别是对于IAS 27的建议修订。这些明显的冲突令IASB的准则参与者感到困惑；德勤强烈鼓励IASB确保议程项目与年度改进之间的一致性——即使这可能导致改进项目的进度推迟。

请点击下述链接查阅IAS Plus网站发布的：

2009年11月26日：有关金融资产减值的征求意见稿的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯—金融工具：摊余成本和减值》。国际会计准则理事会（IASB）于2009年11月5日发布了一份征求意见稿，建议修订针对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失的方法，即从“已发生损失模型”变为“预计损失模型”。这是IASB取代《国际会计准则第39号》（IAS 39）的综合项目的其中一个阶段。该简讯概述了IASB建议的预计损失模型，识别了一系列操作上的事项，并将IASB建议的模型与美国财务会计准则委员会（FASB）建议的“已发生损失模型”进行对比。该简讯的附录包含针对固定利率金融工具采用预计损失法的计算方法示例；而另一附录则列示了IAS 39的已发生损失法与建议的预计损失法之间的详细比较。

现行的“已发生损失模型”

IAS 39的已发生损失模型假设所有贷款将得到偿还，除非有相反的证据（也称为损失事件或触发事件）出现，并且仅当产生此类证据时已减值的贷款（或贷款组合）才被减记至较低的价值。

IASB建议的“预计损失模型”

根据征求意见稿建议的模型，预计损失将在贷款或其他以摊余成本计量的金融资产的存续期内确认，而不是在识别出损失事件后才予确认。预计损失模型避免了多数人认为的已发生损失模型下的不匹配——提前确认利息收入（其中包括涵盖贷款人预计贷款损失的金额）而减值损失仅在发生损失事件后才予确认。预计损失模型的支持者认为该模型能更好地反映贷款决定。根据IASB建议的预计损失模型，对信用损失计提的准备将根据工具的预计现金流量（包括预计信用损失）而不是市场价值在金融资产的存续期内确认。广泛的披露要求将能够使投资者了解主体认为必要的损失估计。

请点击下述链接获取该IAS Plus最新资讯的：

英文版（PDF 90k）
中文版（PDF 238k）

2009年11月26日：有关《国际财务报告准则第9号——金融工具》的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯－<国际财务报告准则第9号——金融工具>》。国际会计准则理事会（IASB）于2009年11月12日发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9），这是IASB取代《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息）项目的第一步。IFRS 9引入了有关金融资产分类和计量的新要求，此类新要求必须自2013年1月1日起实施，允许提前采用（包括可在2009年采用）。IASB打算在2010年对IFRS 9进行进一步扩充，增加有关金融负债分类和计量、金融工具终止确认、减值和套期会计的新要求。截至2010年末，IFRS 9将全面取代 IAS 39，并将于2013年强制实施，在此之前主体可以自行决定是否采用。该简讯详述了IFRS 9的要求、IFRS 9与IAS 39的比较、并分析了采用新准则带来的潜在影响。

请点击下述链接获取该IAS Plus最新资讯的：

英文版（PDF 226k）
中文版（PDF 305k）

内容提要（摘自IAS Plus最新资讯）

有关金融资产分类和计量的新要求
有关以摊余成本计量的新标准
新的计量类别－以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
仅对以摊余成本计量的资产进行减值评估

取消可供出售的资产
取消持有至到期的资产和“感染”规则
取消金融资产中的嵌入衍生工具
无标价权益投资不再按成本减去减值计量

2009年11月25日：新的国际财务报告准则网上学习单元（中文版）

继上星期一发布了三个新的及一个修订的网上学习单元（中文版），我们现发布以下另外三个新的及一个修订的网上学习单元（中文版）供公众使用：

编制财务报表的框架(修订)
国际会计准则第27号――合并财务报表和单独财务报表(最新发布)
国际会计准则第28号――对联营企业的投资(最新发布)
国际会计准则第31号――在合营项目中的权益(最新发布)

直至現在为止，CAS Plus网站已发布了19个网上学习单元（中文版）。请点击这里免费下载。

2009年11月23日：有关《国际财务报告准则第9号》的最新资讯

德勤美国发布了题为《国际会计准则理事会发布有关金融资产分类和计量的国际财务报告准则》的最新资讯（英文版：PDF 171k，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅该简讯）。该13页的简讯解释了国际会计准则理事会（IASB）于2009年11月12日发布的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息），IFRS 9将自2013年起强制采用，但在2009年亦可选择采用。IFRS 9取代了现行《国际会计准则第39号》（IAS 39，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅有关信息）中有关金融资产分类和计量的要求。IFRS 9改变了主体对债务和权益证券、贷款资产、应收账款和衍生金融资产进行分类和计量的方式，要求主体根据其业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产归类为以摊余成本计量或者以公允价值计量。IFRS 9的发布标志着IASB取代IAS 39项目的第一阶段已经完成；该项目的其他阶段涉及金融负债的分类和计量、减值的确认和计量、套期会计、及终止确认。IASB预计将在2010年取代IAS 39的其余部分。

2009年11月23日：有关对《国际会计准则第24号》修订的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯－国际会计准则理事会发布对IAS 24的修订》，解释了国际会计准则理事会（IASB）于2009年11月4日发布的对《国际会计准则第24号》（IAS 24）的有关修订。修订后的准则部分豁免了与政府相关的主体的披露要求并澄清了关联方的定义。修订后的IAS 24同时明确，必须披露关联方就特定事件在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺，包括（已确认及未确认的）待执行合同。修订后的准则对自2011年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，并允许提前采用。

请点击下述链接获取该IAS Plus最新资讯的：

英文版（PDF 68k）
中文版（PDF 211k）

2009年11月18日：国际财务报告解释委员会议程否决的更新汇总

德勤已更新了不添加至国际财务报告解释委员会（IFRIC）议程的事项汇总（请点击这里链接至IAS Plus网站查看有关信息），以反映IFRIC于2009年11月会议上有关不将下述议题添加至其议程的最终决定。德勤的汇总现包括超过170个事项：

《国际财务报告准则第3号》（IFRS 3）：非控制性权益的计量
《国际财务报告准则第3号》（IFRS 3）：未予替代及自愿替代的以股份为基础的支付奖励
《国际财务报告准则第5号》（IFRS 5）：处置组的减记
《国际会计准则第23号》（IAS 23）：“一般借款”的含义

2009年11月16日：新的国际财务报告准则网上学习单元（中文版）

继上星期一发布了三个新的网上学习单元（中文版），我们现发布以下另外三个新的及一个修订的网上学习单元（中文版）供公众使用：

国际会计准则第1号――财务报表的列报(修订)
国际会计准则第8号―—会计政策、会计估计变更和差错(最新发布)
国际会计准则第32/39号―—金融工具的会计处理(最新发布)
国际会计准则第32/39号―—金融工具的终止确认(最新发布)

直至現在为止，CAS Plus网站已发布了16个网上学习单元（中文版）。请点击这里免费下载。

2009年11月16日：国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第9号——金融工具》

国际会计准则理事会（IASB）于2009年11月12日发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9），这是IASB取代《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）项目的第一步。IFRS 9引入了有关金融资产分类和计量的新要求，此类新要求必须自2013年1月1日起实施，允许提前采用（包括可在2009年采用）。IASB打算在2010年对IFRS 9进行进一步扩充，增加有关金融负债分类和计量、金融工具终止确认、减值和套期会计的新要求。截至2010年末，IFRS 9将全面取代 IAS 39，并将于2013年强制实施，在此之前主体可以自行决定是否采用。请点击这里链接至IAS Plus网站查询IASB的新闻稿（英文版：PDF 103k）。在新准则中后附的致主要利益相关方的信函中，IASB主席大卫•特威迪爵士（Sir David Tweedie ）写道：

“该项目第一阶段工作的完成是对G20领导人及其他利益相关方关于降低金融工具会计处理复杂性之建议的直接回应。根据要求，我们按时完成了第一阶段的工作，以供主体选择在截至2009年的财务报表中使用新准则。鉴于本准则极其重要并且在制定过程中备受关注，我们付出了前所未有的努力，广泛征询全球各利益相关方的意见，以进一步完善于2009年7月发布的征求意见稿中的建议。此外，IASB就反馈意见所提出的关注事项对相关建议进行了多次修订，以使准则终稿更为完善。”

在发布IFRS 9的同时，IASB还发布了项目汇总和反馈公告（请点击这里链接至IAS Plus网站进行查阅）（英文版：PDF 133k），概述了IASB在制定新准则过程中对反馈意见作出的回应。IASB还单独发布了针对欧洲关注事项的回应汇总（请点击这里链接至IAS Plus网站进行查阅）（英文版：PDF 25k）。

《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）概述

IFRS 9根据以下原则，将现行IAS 39范围内的所有金融资产分为两类——以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量的金融资产

债务工具。满足以下两个条件的债务工具可以摊余成本计量：
- 业务模式测试。主体业务模式的目的是持有可收取合同现金流量的金融资产（而并非在合同到期之前出售该金融工具以实现其公允价值变动所产生的收益）。
- 现金流量特征测试：金融资产的合同条款导致在特定日期产生仅仅支付本金以及未付本金利息的现金流量。

所有其他债务工具必须以公允价值计量且其变动计入损益。即使一项金融资产符合上述两项摊余成本测试，IFRS 9仍包含一项选择权，在限定情况下该工具可以公允价值计量且其变动计入损益。现行IAS 39范围内的可供出售类别和持有至到期类别未被纳入IFRS 9。

权益工具。所有属于IFRS 9范围的权益投资在资产负债表中均以公允价值计量且其变动计入损益；对无标价权益工具不存在“成本例外”豁免。但是，如果权益投资并非为交易而持有，主体可以在初始确认时作出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（只有股利收益是计入损益）的不可撤消的选择。尽管IFRS 9要求所有权益投资均以公允价值计量，但IFRS 9仍包含有关何时成本可能是公允价值的最佳估计以及何时成本可能并不代表公允价值的指引。
衍生工具。所有衍生工具（包括与无标价权益投资挂钩的衍生工具）均以公允价值计量。
嵌入衍生工具。IAS 39中嵌入衍生工具的概念未被纳入IFRS 9。因此，在IAS 39下因并非与主金融资产紧密相关而须以公允价值计量且其变动计入损益进行单独核算的嵌入金融工具，将不再进行分离；而是对金融资产的合同现金流量整体进行评估，如果任何现金流量不代表本金和利息的付款额，则金融资产整体将以公允价值计量且其变动计入损益。
重分类。对于债务工具，如果主体持有金融资产的业务模式目标发生变化，从而令之前的业务模式评估不再适用，应在以公允价值计量且其变动计入损益类别和以摊余成本计量类别之间进行重分类。

IFRS 9对《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7）的某些要求进行了修订，包括增加了被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益投资的披露要求。

2009年11月9日：新的国际财务报告准则网上学习单元（中文版）

为了帮助相关人士了解和熟悉国际财务报告准则，德勤精心准备了全面的国际财务报告准则网上学习单元。这些学习单元是针对每一项国际会计准则及国际财务报告准则进行的，并且免费向公众开放。至今，德勤国际财务报告准则网上学习单元在IAS Plus网站上的下载次数已超过3,000,000次。

为方便学习，德勤亦已将部分学习单元翻译成中文，并可于CAS Plus网站免费下载。我们将逐步上传余下学习单元的中文版以方便公众使用。以下是现已向公众开放的学习单元(中文版)：

使用《国际财务报告准则》网上学习工具
编制财务报表的框架
国际会计准则第1号――财务报表的列报
国际会计准则第2号――存货
国际会计准则第10号――资产负债表日后事项
国际会计准则第11号――建造合同
国际会计准则第16号――不动产、厂场和设备(最新发布)
国际会计准则第24号――关联方披露
国际会计准则第38号――无形资产
国际会计准则第41号――农业(最新发布)
国际财务报告准则第3号――企业合并
国际财务报告准则第5号――持有待售的非流动资产和终止经营
国际财务报告准则第8号――经营分部(最新发布)

我们将在本网站继续布国际财务报告准则网上学习单元的中文版。您可点击这里或点击CAS Plus主页上的电灯泡图标免费进入上述网上学习课程。

2009年11月9日：德勤主持《国际会计准则第39号》的套期会计网播

德勤于2009年11月5日主持了英国金融总监百人小组（The Hundred Group of Finance Directors）与国际会计准则理事会（IASB）之间讨论未来国际财务报告准则下套期会计的实时网播。IASB对《国际会计准则第39号》（IAS 39）的套期会计的修订项目尚处于早期阶段。金融总监百人小组认为在针对修订后的模型征询公众意见之前，现时就恰当的原则提供建议是至关重要的；更重要的是，此类建议应来自全球的市场参与者，而不仅仅是金融危机下监管机构、准则制定者和政界所关注的金融机构。来自吉百利（Cadbury）、森特理克（Centrica）、国际电力（International Power）、力拓矿业（Rio Tinto）、水环纯水务（Severn Trent）、和统基（Tomkins）的金融总监百人小组代表在网播中提出了问题。回答提问的IASB理事会成员是John Smith和Stephen Cooper。领导IASB的扩展计划和项目组的Sue Lloyd亦参与了网播。网播由德勤的国际财务报告准则全球办公室（伦敦）的领导人Veronica Poole以及德勤的金融工具会计全球领导人Andrew Spooner主持。请点击这里查看网播的录像。请使用用户名63023登陆，密码是91918367。

2009年11月9日：国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会重申趋同承诺

国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）发布一份联合声明，重申将改进国际财务报告准则和美国公认会计原则并促进两者趋同的承诺。IASB与FASB还表示，同意加强合作以完成2006年谅解备忘录（2008年更新）中提及的主要联合项目。为及时和持续取得进展，IASB和FASB同时承诺将每月举行联合会议，并通过每季度提供有关趋同项目的更新信息确保该项目的透明度和可追踪性。监督IASB和FASB的基金会亦发布了一份支持IASB与FASB的趋同项目的声明。请点击链接至IASPlus网站查阅：

IASB与FASB的联合声明（英文版：PDF 75k）
国际会计准则委员会基金会（IASCF）和财务会计基金会（FAF）托管人声明（英文版：PDF 9k）
IASB的新闻稿（英文版：PDF 107k）

2009年11月9日：国际会计准则理事会建议修订《国际会计准则第39号》的减值规定

国际会计准则理事会（IASB）发布一份征求意见稿，建议修订《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39，请点击这里链接至IASPlus查阅相关信息）以修改针对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失的方法。这是IASB取代IAS 39的综合项目的其中一个阶段。

现有的“已发生损失模型”。IAS 39目前采用“已发生损失模型”确认金融资产的减值。已发生损失模型假设所有贷款将得到偿还，除非有相反的证据（也称为损失事件或触发事件）出现，并且仅当产生此类证据时已减值的贷款（或贷款组合）才被减记至较低的价值。
IASB建议的“预计损失模型”。新的征求意见稿建议采用“预计损失模型”。在该模型下，预计损失将在贷款或其他以摊余成本计量的金融资产的存续期内确认，而不是在识别出损失事件后才予确认。预计损失模型避免了多数人认为的已发生损失模型下的不匹配——提前确认利息收入（其中包括涵盖贷款人预计贷款损失的金额）而减值损失仅在发生损失事件后才予确认。预计损失模型的支持者认为该模型能更好地反映贷款决定。根据IASB建议的预计损失模型，对信用损失计提的准备将根据工具的预计现金流量（包括预计信用损失）而不是市场价值在金融资产的存续期内确认。广泛的披露要求将能够使投资者了解主体认为必要的损失估计。

由于改为采用预计损失模型在实务中面临重大挑战， IASB成立了由信用风险管理专家组成的专家咨询小组以便为其提供建议。征求意见截止期为2010年6月30日。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅IASB的新闻稿（英文版：PDF 99k）。

2009年11月6日：国际会计准则理事会对《国际会计准则第24号》中关联方的修订

国际会计准则理事会（IASB）修订了《国际会计准则第24号——关联方披露》（IAS 24，请点击这里链接至IASPlus网站查阅相关信息），部分豁免了与政府相关的主体的披露要求，并澄清了关联方的定义。IASB并未更改原IAS 24包含的针对关联方披露的根本方法——即要求主体披露关于关联方关系和交易的信息。该修订旨在回应有关原IAS 24的披露要求及关联方定义过于复杂，而且难以在实务中，尤其是在政府对主体施加广泛控制的环境下应用的疑虑。为回应该等疑虑，修订后的准则：

为政府相关主体提供部分豁免。原IAS 24要求由政府控制或实施重大影响的主体必须披露与同一政府控制或实施重大影响的其他主体进行的所有交易。修订后的准则仍要求披露对财务报表使用者重要的信息，但删除了需较高成本进行收集而又对使用者价值不大的信息相关的披露要求——仅当该等交易个别或汇总而言重大时才需予以披露。
提供了修订后的关联方定义。

修订后的准则同时明确，必须披露关联方就特定事件在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺，包括（已确认及未确认的）待执行合同。修订后的准则对自2011年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。请点击这里链接至IASPlus网站查阅IASB的新闻稿（英文版：PDF 106k）。

2009年11月5日：欧洲财务报告咨询组有关《国际财务报告准则第9号》的认可函（草稿）

国际会计准则理事会（IASB）拟于近日发布《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。该版本的IFRS 9将部分取代现行的《国际会计准则第39号》（IAS 39），即取代金融资产的分类和计量原则。这是IAS 39取代项目的其中一个阶段，该项目的其他阶段是针对套期会计、减值、终止确认以及金融负债的分类和计量。欧洲财务报告咨询组（EFRAG）已在其网站上发布了一份征求意见的邀请，就是否认可IFRS 9在欧盟的应用征询公众意见。EFRAG正就其对IFRS 9是否满足欧盟的认可标准以及对在欧盟内实施IFRS 9将产生的成本和收益的初步评估进行咨询。征求意见截止期为2009年11月13日。请点击这里链接至EFRAG的网站查看更多信息。

2009年11月3日：2009年国际财务报告准则财务报表范例

德勤现已发布截至2009年12月31日止年度的国际财务报告准则财务报表范例终稿。该财务报表范例的印刷前版本（初步的未调整格式的微软Word版）曾于数周前发布。该财务报表范例适用于非首次采用国际财务报告准则（IFRS）的主体，说明了国际财务报告准则的列报和披露要求，并同时包括视为最佳方式的额外披露，特别是那些被纳入特定准则的说明性示例的披露。请点击下载：

2009年国际财务报告准则财务报表范例（PDF文件，英文版 613k）
2009年国际财务报告准则财务报表范例（ZIP压缩的WORD文件，英文版684k）

相关的固定链接载于德勤IFRS相关刊物页面。

2009年10月30日：有关配股分类的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯－配股的分类》，解释了国际会计准则理事会（IASB）于2009年10月8日采纳的对《国际会计准则第32号》（IAS 32）的修订。修订涉及以发行人功能货币以外的其他货币计价的配股（配股权、期权或认股权）的会计处理。根据修订，如果主体按比例向其所有现有股东提供与其自身非衍生权益工具同类的配股权、期权或认股权，则以固定数额的任一货币来换取固定数量主体自身权益工具的配股权、期权或认股权是权益工具－无论行权价采用哪种货币计价。修订对自2010年2月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用，并应予追溯应用。

请点击下述链接获取该简讯的：

英文版（PDF 52k）
中文版（PDF 121k）

2009年10月22日：复杂金融工具审计

国际审计与鉴证准则委员会（IAASB，请点击这里链接至IASPlus网站查阅有关信息）发布了一份咨询文件，就有关复杂金融工具审计的新指引征询公众意见。该项题为《复杂金融工具审计》的咨询文件确认了因非流动市场环境给审计师及财务报表编制者带来的巨大挑战所产生的对进一步审计指引的强烈需求。现行的IAASB指引包括在《国际审计实务公告第1012号——衍生金融工具审计》之中。该咨询文件吸收了英国审计实务委员会有关同一主题的近期工作，并提出了有关新指引如何根据国际环境进行修订或补充的特定问题。该指引可从IAASB网站下载。征求意见截止期为2010年1月15日。

2009年10月22日： 2009年10月16日国际会计准则理事会特别会议笔记

国际会计准则理事会（IASB）于2009年10月16日（周五）在伦敦召开有关取代《国际会计准则第39号》（IAS 39）的综合项目的特别会议。以下是德勤观察员编写的初步的非官方会议记录。 IASB在2009年10月15日举行了另一次讨论IAS 39项目的特别会议（请点击这里链接至IASPlus网站查阅相关信息），并将在2009年10月19-23日召开理事会的月度会议（请点击这里链接至IASPlus网站查阅相关信息）。

IASB特别理事会会议笔记
2009年10月16日

IASB召开本次特别会议的目的旨在讨论取代IAS 39的项目。部分IASB委员及美国财务会计准则委员会（FASB）人员通过视频链接或电话方式参与本次会议。IASB在会议中继续其金融工具分类和计量阶段的重新审议工作并讨论有关套期会计问题。

金融工具：分类和计量

信用风险集中

IASB工作人员概述了征求意见稿有关分类和计量的建议及不同意此类建议的准则参与者的反馈。该征求意见稿包含针对交易在存在受份额影响的信用风险集中时的特定指引，并建议只有最高级的份额才拥有基本贷款特征，因为此类份额在任何情况下均受到信用保护。准则参与者认为该指引是建议的分类模型的一个例外并且可能导致结构性调整机会。

为回应上述反馈，IASB首先澄清，其要求影响信用风险集中的合同挂钩工具发行人单独评估分类标准（由于此类发行人在评估其整体义务时“瀑布式结构”概念不适用）。

IASB详细讨论了有关持有人会计处理的两项建议：

首先，要求重新分配信用风险的所有工具均按公允价值计量（由于这不是基本贷款特征）；及
其次，要求采用透视法（look-through approach）评估工具的基础现金流量特征，并评估该工具相对于基础工具组合的信用风险。

IASB大部分委员支持透视法，因为他们认为该方法能够确保针对基础资产及在该基础资产中受到信用保护的相应利益采用相同的会计处理。理事会同意主体必须采用透视法，直至其识别出产生现金流量的资产（而不是对其予以忽略）。如果透视法不切实可行，该工具将按公允价值计量。

但是，IASB的少数重要的委员不同意上述决定，他们认为该方法与（以合同现金流量为基础的）基本贷款特征的概念定义相抵触，并且对基础资产的投资与对基于相同基础资产的证券化工具的投资其经济实质在本质上是不同的，因此对两者均采用相同的会计处理并不恰当。

为回应上述疑虑，IASB委员及工作人员澄清无需进行重新评估。但是，如果工具组合的变更使其包含与全部存续期具有基本贷款特征的结构不一致的工具，则此类结构应按公允价值计量。

其中一名IASB委员倾向于支持与FASB有关证券化工具的会计处理趋同。作为回应，理事会主席解释为满足在11月前发布国际财务报告准则终稿的期限，IASB工作人员需要现在就对该事项作出决定，而在联合会议中讨论该事项将拖延项目的进展。但是，理事会主席指出，在FASB模型最终确定之后将讨论趋同事宜，从而有可能对IASB所制定的模型进行后续修订。

以反映信用损失的折价购入的金融资产

征求意见稿指出，以反映信用损失的折价购入的金融资产不能按摊余成本进行后续计量，因为其并非以合同现金流量为基础进行管理、并且其实际现金流量的变动并不显著。

准则参与者大致不同意上述决定，他们认为这与建议的方法不符并且将在操作上带来挑战（例如，在购买工具组合时识别发生信用损失的工具）

IASB同意上述意见，并重新考虑其之前的决定。最后，IASB决定，以反映信用损失的折价购入资产这一事实本身并不能够说明该资产不符合以摊余成本计量的条件。

金融工具：套期会计

公允价值套期中以合同现金流量为基础进行管理的金融工具是否符合套期会计的条件

IASB讨论了任何以摊余成本计量的项目原则上是否继续符合公允价值套期会计中作为被套期项目的条件。

IASB同意，对以合同现金流量为基础进行管理的金融工具的公允价值套期采用套期会计，与分类条件并不抵触，并认为在某些情况下此类套期会计是恰当的。其中一名IASB委员指出，金融机构采用公允价值套期来锁定其利润并稳定其收益，这与分类条件并不相互抵触。

另一方面，部分IASB委员并未被说服，他们担心上述情况下的公允价值套期采用套期会计可能导致结构性调整机会，并且反映一项人为收益（而非分类条件所依据的合同收益）。

本摘要根据观察员在IASB会议上的笔记编写，不应作为官方或最终的会议摘要。

2009年10月22日： 2009年10月15日国际会计准则理事会特别会议笔记

国际会计准则理事会（IASB）于2009年10月15日（周四）在伦敦召开有关取代《国际会计准则第39号》（IAS 39）的综合项目的特别会议。以下是德勤观察员编写的初步的非官方会议记录。 IASB将在2009年10月16日举行第二次讨论IAS 39项目的特别会议（请点击这里链接至IASPlus网站查阅相关信息），并将在2009年10月19-23日召开理事会的月度会议（请点击这里链接至IASPlus网站查阅相关信息）。

IASB特别理事会会议笔记
2009年10月15日

IASB召开本次特别会议的目的旨在讨论取代IAS 39的项目。部分IASB成员及美国财务会计准则委员会（FASB）人员通过视频链接或电话方式参与本次会议。

金融工具：减值

征求意见稿的草拟及征求意见截止期

IASB人员概述了IASB作出的暂时决定。IASB授权相关人员继续草拟有关的征求意见稿。在正式进行投票时，IASB其中一名成员指出他不赞成发布征求意见稿，因为他并不同意建议的方法。

IASB同意将征求意见截止期延长至8个月，以便专家咨询小组（EAP）有充足的时间处理有关建议。该时间不会影响在2010年12月发布国际财务报告准则终稿的时限。IASB主席询问更短的征求意见截止期及让EAP回复意见函是否更恰当。IASB人员不提倡这种做法，因为这样征求意见截止期将与处理报告的忙季重叠。而且，IASB人员强调延长的征求意见截止期可以令通常不对IASB建议提交意见的准则参与者有充足的时间表达其意见。

金融工具：分类和计量

取消无标价权益工具的成本豁免

IASB人员概述了IASB在之前3次会议中有关该主题的讨论。

在短暂的讨论后，IASB暂时同意取消无标价权益工具的成本豁免。但是，IASB同意在国际财务报告准则终稿中包括一项指引，规定在后续计量时成本可能代表公允价值。

IASB工作人员指出，如之前会议中讨论的那样，任何额外指引均应仅适用于有限的工具子级（当主体无法获得可靠的信息或不能够进行估值时）。大多数讨论均集中在国际财务报告准则的指引与公允价值计量项目指引之间的联系，以及额外指引的措辞。

IASB工作人员解释，建议旨在为不存在相反的新信息的情况下，成本可能反映初始确认后的公允价值估计提供指引。部分IASB委员对该建议可能与公允价值计量项目不一致存有疑虑，因为该建议暗示了买入价的概念，而公允价值计量准则是以脱手价为基础。但是，其他IASB委员及公允价值计量项目组认为该指引与公允价值计量项目所建议的指引之间并不存在根本差异。

部分IASB委员对采用的语言可能导致成本计量以超出理事会预期的方式使用（并导致一项在这些情况下可以成本计量的可推翻假设）存有疑虑。IASB工作人员同意收窄有关定义，要求在所有情况下均对公允价值进行估计，并且作为第三层公允价值估计的一部分，成本是影响估值的数据之一。

一名IASB委员担心，由于不同的公司使用不同的估值方法，因此，此类指引可能会降低可比性。理事会并不同意这一观点。

部分IASB委员对披露事项表示关注，建议提供有关计量及计量不确定性的额外披露。IASB工作人员回应，现行有关第三层计量的国际财务报告准则要求应作为任何披露的起点，并相信此类披露是恰当的。IASB工作人员同时指出，下周将发布有关在损益中列报第三层计量变动的单独文件，并重新考虑此类事项。

以公允价值计量且其变动计入损益类别与其他计量类别之间的重分类

根据准则参与者提供的反馈，IASB重新考虑了在征求意见稿中禁止在公允价值计量且其变动计入损益类别与其他计量类别之间进行重分类的建议。准则参与者强烈反对该建议，并请求IASB在报告主体商业模式发生变更的情况下要求进行重分类；虽然他们承认此类变更较为罕见，但坚持不进行重分类与建议的分类模型相抵触，并会导致金融工具归入不恰当的类别。

三位IASB委员担心允许此类重分类将导致主体随意自行确定金融工具所属的计量类别。据此，IASB同意建议的准则将使用严格的措辞并提供针对较少出现的商业模式变更的额外指引和示例。IASB同意增加有关重分类的额外披露，以便使用者能够获取有关重分类的综合记录。IASB最终同意，要求当且仅当主体商业模式发生变更时，应进行重分类。

IASB的其中一名委员讨论了根据现金流量特征变更而可能进行的重分类。IASB工作人员回应，初始确认时的分类是以涵盖工具整个存续期的合同条款为基础。否则，可能需要频繁进行此类重分类从而与建议模型的目标不符。IASB同意将该理由纳入准则终稿的结论基础。

在短暂讨论后，IASB同意应采用未来适用法核算重分类。

IASB同意，如果一项工具由其他类别重分类至以公允价值计量且其变动计入损益类别时，应在分类日进行重新计量，原账面金额与公允价值之间的差额应在损益中单列项目反映。IASB讨论了应在哪个项目确认此类差额，大部分IASB委员倾向于计入损益，而小部分人则希望计入留存收益。多数IASB委员认为将差额计入留存收益将导致结构性调整机会（当市价下跌时将损失计入留存收益，并在市价上升时将公允价值影响计入损益）。

IASB还同意如果一项工具由以公允价值计量且其变动计入损益类别重分类至其他类别，该工具在重分类日的公允价值将成为其新的账面金额。

IASB同意有关重分类的建议披露应基于对现行《国际财务报告准则第7号》（IFRS 7）要求的修订。此类要求将包括在中期及随后的年度期间对重分类进行披露，但在终止确认前不要求披露本应计入损益的公允价值利得/损失。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的豁免）

IASB讨论了以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的列报豁免。在短暂讨论后，IASB确认支持征求意见稿中，针对并非为交易而持有的权益工具提供以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的列报豁免的建议。采用该豁免的选择必须在初始确认时作出并且不可撤销。

部分IASB成员倾向于收紧符合上述豁免条件的权益工具的标准。但是，与会者提醒IASB其在发布征求意见稿之前已在寻求以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的列报豁免原则，并且未能就一般原则达成一致。IASB主席指出，在现阶段尝试限制有关上述豁免的范围将十分敏感并且可能导致重新发布征求意见稿。但是，他指出在FASB最终确定有关模型之后，作为趋同项目的一部分，IASB可能将FASB的某些建议作为准则终稿的修订征询公众意见，并以此作为对上述豁免变更的讨论方式。

IASB同意要求权益工具的股利在代表投资回报的情况下在损益中列报。另一方面，IASB决定根据以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的豁免，应禁止其他利得和损失从权益转出到损益。

大多数IASB委员同意上述建议。但是，其中一名IASB委员对该决定与金融理论不符表示特别关注。他认为该建议并非以任何一般原则为基础，并将导致对资本增值和股利的会计处理之间出现分歧。另一名IASB委员则关注IASB几乎是重新界定了“可供出售”工具组合，而不是为某一计量类别提供有限的列报豁免。

最终，IASB同意保留征求意见稿建议的所有披露，并单独披露在损益中列报的与归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的投资相关的股利。

IASB在2009年10月16日举行的特别会议中将继续该项目分类和计量阶段的讨论，并对套期会计阶段进行审议。

本摘要根据观察员在IASB会议上的笔记编写，不应作为官方或最终的会议摘要。

2009年10月20日：国际会计准则理事确定有关“配股”对《国际会计准则第32号》的修订终稿

国际会计准则理事会（IASB）确定了对《国际会计准则第32号——金融：列报》（IAS 32，请点击这里链接至IAS Plus网站查看该准则的相关内容）的修订终稿。该修订阐明了对以发行人功能货币以外的其他货币计价的配股（配股权、期权和认股权）的会计处理。此类配股以前是作为衍生工具核算。然而，根据修订后的要求，如果主体按比例向其所有现有股东提供同类自身非衍生权益工具的配股权、期权或认股权，则以固定数额的现金来换取固定数量的主体自身权益工具的配股权、期权或认股权均应作为权益工具，而不论行权价格以哪种货币计价。该修订对自2010年2月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。该修订应予以追溯应用。请点击这里链接至IAS Plus网站查看IASB的新闻稿（英文版：PDF 98k）。

2009年10月20日：2009年国际财务报告准则遵循性问卷

德勤国际财务报告准则全球办公室现已发布2009年国际财务报告准则遵循性问卷。该份347页的问卷概述了在2009年6月30日或之前日期发布的国际财务报告准则的确认和计量要求，可用于协助您考虑对此类公告的遵循情况。该问卷并不能用于取代您对此类公告的了解和对判断的运用。问卷的使用者应已充分了解有关公告，在考虑问卷的特定项目时应参考公告的原文。问卷中的项目附有国际财务报告准则适用部分的索引。请点击这里下载该遵循性问卷。

该问卷并未涉及国际财务报告准则有关列报和披露的要求－请参阅德勤单独的2009年国际财务报告准则列报和披露核对表。

该问卷适合用于评估自2009年1月1日开始的会计期间内按照国际财务报告准则编制的财务报表的确认和计量－请点击这里查看以往发布的该问卷的其他版本。

2009年10月20日：德勤对国际财务报告解释公告（草案）第25号提出意见

德勤已就2009年8月6日发布的《国际财务报告解释公告（草案）第25号——以权益工具消除金融负债》（IFRIC D25）提交了意见函。IFRIC D25针对债权人同意接受以主体的股票或其他权益工具对金融负债进行全部或部分结算的情况，建议了根据国际财务报告准则应采用的适当会计处理。IFRIC D25建议（德勤在意见函中对此表示同意）：

主体的权益工具作为消除金融负债“所支付的对价”的一部分。
权益工具应以其公允价值或被消除的金融负债公允价值这两项中，能更可靠地确定其价值的其中一项计量。
被消除的金融负债账面金额与此类权益工具的初始计量金额之间的差额应计入主体的当期损益。

请点击这里链接至IAS Plus网站下载有关征求意见稿《以权益工具消除金融负债》的德勤意见函（英文版：PDF 22k）。请点击这里链接至IAS Plus网站查看所有以往发布的意见函。

2009年10月20日：国际审计与鉴证准则理事会有关国际审计准则的应用指南

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB，请点击这里链接至IAASB网站）针对新的以及有重大修改的国际审计准则（ISA）发布了一系列指引。每项指引均由视频短片、幻灯片及阐述相应准则内的关键原则和主要变动（包括其对中小型企业审计的影响）的支持性附注组成。请点击这里链接至IAS Plus网站查看国际会计师联合会（IFAC）的新闻稿（英文版：PDF 21k），其中已含有各项指引的下载链接。

2009年10月20日：2009年国际财务报告准则列报和披露核对表

德勤2009年国际财务报告准则列报和披露核对表（PDF和Word版本）现已发布。该核对表中已预留位置以记录对财务报表实施的复核，可就每一个列报和披露项目填写“是/否/不适用（Yes/No/NA）”。

德勤2009年国际财务报告准则列报和披露核对表 (Word版)(英文版：微软Word版本的ZIP文件， 431k).
德勤2009年国际财务报告准则列报和披露核对表 (PDF版)(英文版：PDF 596k).

请点击这里查看其他国际财务报告准则财务报表范例及相关核对表的中英文版本。

2009年10月19日：新的国际财务报告准则网上学习单元（中文版）

三个新的国际财务报告准则网上学习单元（中文版）现已发布了。这三个新单元是：

国际会计准则第24号――关联方披露
国际财务报告准则第3号―― 企业合并
国际财务报告准则第5号――持有待售的非流动资产和终止经营

《国际会计准则第24号――关联方披露》和《企业会计准则第36号――关联方披露》除了同受国家控制的企业在关联方认定上存在一项实质性差异外，基本一致。

《国际财务报告准则第3号――企业合并》与《企业会计准则第20号――企业合并》一致，但2008版的国际财务报告准则第3号已经作出一些重大修订，并且已在2009年7月1日及之后开始的财务年度生效。该版本的网上学习单元随后将公布。

《国际财务报告准则第5号――持有待售的非流动资产和终止经营》在企业会计准则中并无具体准则与之对应，但在《企业会计准则第4号――固定资产》、企业会计准则解释、讲解中均有涉及。

我们将在本网站分批公布国际财务报告准则网上学习单元的中文版。您可点击这里或点击CAS Plus主页上的电灯泡图标免费进入上述网上学习课程。

2009年10月15日： 2009年9月29日国际会计准则理事会特别会议笔记

国际会计准则理事会（IASB）于2009年9月29日（周二）在其伦敦总部召开特别理事会会议。以下是德勤观察员编写的初步的非官方会议记录。

IASB特别理事会会议笔记
2009年9月29日

理事会召开本次特别会议的目的旨在讨论IAS 39取代项目。部分理事会成员、美国财务会计准则委员会（FASB）成员及FASB工作人员通过视频链接的方式参与了本次会议：

金融工具：分类和计量

范围

会议开始后，工作人员概述了准则参与者对征求意见稿（请点击这里链接至IASPlus网站查阅相关信息）的反馈意见。财务报表编制者和审计师对理事会在征求意见稿中定义的范围特别提出质疑。他们提出了将分类和计量项目分为两个子阶段的替代方法。第一阶段仅涵盖金融资产，而第二阶段处理金融负债。这些准则参与者认为，在完成第二阶段之前，理事会应首先解决有关负债计量时的自身信用风险、嵌入衍生工具以及具有权益特征的金融工具的基本问题。

工作人员同意征求意见稿中将金融负债保留在范围内的建议，他们认为就负债提供单独指引将产生一套相当复杂的原则及规则，并将导致无法预期的后果。某理事会成员对该建议表示了疑虑，他认为应首先解决混合金融工具的分割以及金融负债后续计量中对信用风险的考虑等基本问题。工作人员阐明只是希望理事会提供关于实务处理的指引，而不是关于上述问题的最终决定。工作人员表示有关自身信用风险和混合金融工具的分割的讨论将在稍后阶段进行。

理事会暂时同意工作人员对新版国际财务报告准则中同时阐述金融资产和金融负债的分类和计量的建议。

分类条件

理事会对分类条件进行了讨论。准则参与者在其意见函中表示大致同意建议的分类条件。然而，他们要求理事会提供更为明晰的原则和指引。理事会同意保留征求意见稿中建议的两个基本条件，即：

满足以下两个条件的金融资产或金融负债将以摊余成本计量：

具有基本贷款特征的工具。如果一项债务工具向其持有人提供的回报是固定金额、存续期内的固定金额、存续期内随着与其挂钩的单一变量或可见利率的变化而变化的浮动金额、或者固定金额和浮动金额相结合（如伦敦银行同业拆借利率（LIBOR）加上固定利差），则具有基本贷款特征。
以合同收益为基础进行管理的工具。这与现行IAS 39规定的‘持有至到期’的条件相似，但不包括类似于IAS 39中的‘感染’条款，该条款禁止主体在近期至到期日之前出售其他以摊余成本计量的金融资产后、再以摊余成本计量一项金融资产。但是，主体需对以摊余成本计量的金融资产或金融负债的终止确认提供专门披露。

不满足以上两个条件的金融资产或金融负债将以公允价值计量。这涵盖了所有的权益工具投资（及基于这些权益工具的衍生工具）－包括不存在活跃市场公开报价的权益工具投资。因此，现行IAS 39规定的权益工具‘计量可靠性’的例外情形将予删除。

基本贷款特征

理事会同意准则应提供更为明晰的指引，可将部分应用指南纳入准则，并在应用指南中提供关于基本贷款特征的更复杂的示例。理事会还同意工作人员对将有关杠杆特征的讨论纳入应用指南的建议（而不是如征求意见稿的建议仅纳入结论基础）。

然而，大部分的后续讨论主要集中在建议示例的逻辑性和指引上，若干理事会成员就如何制定原则提出了不同意见。例如，一位理事会成员建议在基本贷款特征的定义中引入“真实的借贷关系”这一概念。另一位理事会成员强调贷款条款必须具有实质性。会议还对若干示例进行了简要讨论，尤其是当基本贷款特征仅应用于可转换工具的主债务合同的情况。理事会同意在会后对某些特殊示例进行讨论，因为这些示例涉及诸如准则的草拟等具体细节问题。如必要，将下次理事会会议上再次讨论。理事会大致同意应扩充示例讨论及结论基础的范围，并改进示例的措辞。

讨论中另一个存在争议的问题是有关重要性的概念。工作人员在其文件中讨论了重要性的两个方面（对现金流量构成重大影响、但不太可能发生的特征以及对现金流量不构成重大影响、但很有可能发生的特征）。若干理事会成员对新准则是否应阐述及如何阐述重要性的概念提出了疑虑。

若干理事会成员指出需制定明晰的、具有可操作性的原则。一位FASB成员指出征求意见稿中采用的措辞可能会产生误导，主要是由于基本贷款特征结合了包含本金和利息的现金流量的概念以及有关金融工具中可能包含的额外特征（如：杠杆、次级化等）的讨论。他建议理事会将其划分为两个单独的条件。他还建议IASB和FASB工作人员在制定指引时应尽量保持其与相应准则的一致性。

以合同收益为基础进行管理

为了回应准则参与者提出的反馈意见，工作人员建议将以合同收益为基础的条件修订为：‘主体的业务模式旨在持有金融工具以收取（或支付）合同现金流量，而不是在金融工具的合同到期日之前出售（或结算）工具以实现公允价值的变化’。工作人员还建议提供额外的示例以及更多的指引来界定该等原则。

理事会大多数成员均表示同意。

两位理事会成员对该等原则提出异议。其中一位成员尤其担忧建议的原则与框架不一致，从而降低报告主体的可比性。此外，他还对这一概念是否具有可操作性表示疑虑。

另一位成员则担忧有关建议无法反映真实性，因为金融机构对其投资组合的实际管理方式可能有所不同。他建议工作人员和理事会应考虑‘管理投资组合以优化收益’的概念（因为主要的金融机构是以总收益为基础对金融工具组合进行管理）。

工作人员表示将探讨这一可能性，但准则应面向更广泛的群体，而不仅仅是金融机构。因此，基于优化收益的投资组合管理的定义将与行业内一般的实务处理（如，应收账款）不一致。

一位FASB成员敦促实现该问题的趋同。他建议修订该领域的指引，以使该定义与FASB的建议相符。他指出各项建议已经在该领域实现了较高程度的趋同。

豁免某些无标价权益工具以公允价值计量

理事会再次讨论了豁免某些主体采用公允价值计量的可能性。在此前的会议上，理事会讨论了保留针对某些缺乏数据或能力对无标价权益工具进行估值的主体的成本豁免规定。理事会当时的观点是，这一豁免规定不适用于金融机构或风险投资者。

理事会首先讨论了在公允价值无法确定的情况下提供有限的成本豁免。主席指出，风险投资主体可采用投资的估值方法来对无标价权益工具进行估值。工作人员稍后将向理事会成员提供有关估值方法的概述。若干理事会成员认为在任何情况下均应提供公允价值，即使这意味着采用基于管理层估计的第三层公允价值估值技术。他们指出股票选择权通常是以此类权益工具为基础，而对此类工具不存在豁免。其他理事会成员表示需要更多的时间来评估可能纳入准则的估值方法。还有一些成员仍存有异议，他们认为即便确定了适当的估值方法，有关数据可获得性的担忧仍然存在。理事会决定在下次会议上根据估值方法指引重新审议上述决定。

理事会随后讨论了针对潜在的成本豁免所建议的减值方法（不影响下次会议的结果）。大多数理事会成员均发现该建议将单独的减值模式建立在IAS 36内的使用价值的概念基础之上是不合乎逻辑的。他们认为这是相互矛盾的，即：如果不能采用基于估值技术的公允价值计量，那么如何计算使用价值呢？一些理事会成员则担忧，如果引入一个不同的减值模式，那么相较IAS 39的现行要求而言并未达到任何简化目的。

理事会还考虑了工作人员对与无标价权益工具相关的所有衍生工具均以公允价值计价的建议。尽管这可能与关于股票本身的决定相悖（对于公允价值无法确定的股票，如何对与其相关的衍生工具进行估值），理事会勉强通过了该项建议。

金融工具：减值

过渡性规定与生效日期

除了2009年9月22日理事会会议（请点击这里链接至IASPlus网站查阅相关信息）所讨论的方法外，工作人员还提出了两种过渡方法：

实际利率（EIR）上限法，涉及在过渡时根据金融工具在剩余期限内的预计现金流量确定一个新的实际利率，介于一个下限（无风险利率）和一个上限（合同利率）之间。
实际利率边际调整法，其目的在于根据IAS 39确定对实际利率的调整，从而使调整后的实际利率类似于按照预计现金流量法确定的实际利率。

理事会也认为实际利率上限法太过复杂并且难以执行。理事会对采用上次会议所讨论的自定义过渡方法（将造成储备减少并增加金融工具在剩余期限内的利息收益）还是实际利率边际调整法（执行起来将更具挑战性）存在分歧。理事会决定将两种方法同时纳入即将发布的征求意见稿以征询公众意见。

理事会对新准则的建议生效日期（2014年1月1日）进行了讨论。理事会暂时同意在征求意见稿中建议该日期。理事会建议应提供完整的比较信息。一些理事会成员指出该决定可能进一步推迟新准则的生效日期。理事会决定允许提前采用。然而，考虑到新准则的准备时间较长，一些理事会成员对报告主体的数据的可比性表示了疑虑。

本摘要根据观察员在IASB会议上的笔记编写，不应作为官方或最终的会议摘要。

2009年10月15日：关于中小型企业的国际财务报告准则XBRL分类标准的建议

国际会计准则委员会基金会（IASCF）就有关中小型企业的国际财务报告准则XBRL分类标准的征求意见稿征询公众意见。该分类标准将《中小型企业的国际财务报告准则》完全转换为XBRL格式（可扩展企业报告语言）。有关《中小型企业的国际财务报告准则》分类标准的征求意见稿还附带一个综合审阅文件包，其中包括XBRL归整范例和说明性材料、财务报表范例以及列报和披露核对表。请点击这里查阅IASB网站内有关《中小型企业的国际财务报告准则》XBRL分类标准的征求意见稿，征求意见截止期为2009年11月27日。 IASCF拟于2009年12月发布《中小型企业的国际财务报告准则》分类标准的终稿。

2009年10月15日：德勤对有关公允价值计量的征求意见稿提出意见

德勤已就国际会计准则理事会（IASB）于2009年5月28日发布的征求意见稿《公允价值计量》提交了意见函。尽管在某些方面存有疑虑并提出了修订建议，德勤总体上支持有关建议。征求意见稿建议对如何按照现行准则的规定计量公允价值增加指引，但并未建议在任何方面扩大公允价值计量的使用，而是增加了有关如何确定公允价值的披露要求。如果建议被采纳，单一、统一的公允价值定义以及有关不活跃市场内公允价值计量应用的进一步权威性指引将取代单个国际财务报告准则所包含的公允价值计量指引。IASB编写该征求意见稿的起点等同于美国准则《财务会计报告准则第157号——公允价值计量》（SFAS 157，请点击这里链接至FASB网站查看有关该准则的信息）（现为《会计准则汇编主题第820号》）。建议的公允价值定义与SFAS 157内的定义相同，并且相关的支持性指引亦与美国公认会计原则大致相同。请点击这里链接至IASPlus网站查看该征求意见稿的建议概要。

德勤有关征求意见稿的意见函摘要：

德勤支持理事会就以一项单一的准则取代国际财务报告准则会计文献中有关公允价值计量的现行指引，并致力于实现与美国财务会计准则委员会发布的《会计准则汇编主题第820号——公允价值计量和披露》（ASC 820，原157号公告）的公允价值计量要求的趋同。实现全球趋同十分重要，它将进一步减少因国际准则与类似美国准则的原则不一致所引起的复杂应用问题。此外，该国际财务报告准则草案将导致遵循国际财务报告准则的编制者更为一致地采用公允价值计量，并提高其与遵循美国公认会计原则编制财务报表的主体之间的可比性。另外，我们理解，在IASB征求意见稿已提出一套概念上优先采用的原则的情况下，实现与ASC 820的全面趋同可能并不恰当。然而，对于IASB同意ASC 820所述之原则的部份，我们建议高度统一措辞以避免因措辞差异而误导准则参与者….

该征求意见稿中的一些建议并不要求国际财务报告准则草案实现趋同，并且我们认为其在概念上并不优胜于ASC 820。例如，此类建议包括但不限于，最有利市场的概念、‘熟悉情况’的市场参与者定义以及某些首日利得和损失的会计处理（递延）等。

请点击这里链接至IASPlus网站下载德勤的意见函（英文版：PDF 126k）。请点击这里链接至IASPlus网站查阅以往发布的所有意见函。

2009年10月14日：2009年国际财务报告准则财务报表范例

德勤现已发布了2009年国际财务报告财务报表范例（请点击这里链接至IAS Plus网站下载该财务报表范例）（ZIP压缩的WORD文件，英文版702k）。此次发布的是印刷前的版本，即不包括封面和统一格式。我们预期将在2009年10月底发布最终‘印刷版’。

2009年国际财务报告准则财务报表范例——新增内容

我们在2009年财务报表范例中阐述了采用以下新的及经修订的准则和解释公告的影响：

《国际会计准则第1号——财务报表的列报》（2007年修订版）
《国际财务报告准则第8号——经营分部》
《改进关于金融工具的相关披露》（对《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》的修订）
对《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》的修订（在2010年1月1日生效前予以提前采用）
对《国际会计准则第7号——现金流量表》的修订（在2010年1月1日生效前予以提前采用）
《国际财务报告准则第3号——企业合并》（2008年修订版）
《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》（2008年修订版）
《国际会计准则第28号——联营中的投资》（2008年修订版）
《国际财务报告解释公告第13号——顾客忠诚度计划》
对《国际会计准则第38号——无形资产》的修订（作为《国际财务报告准则2008年度改进》的一部分）
对《国际会计准则第40号——投资性房地产》的修订（作为《国际财务报告准则2008年度改进》的一部分）
对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》的修订（作为《国际财务报告准则2008年度改进》的一部分）
对《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》和关于金融资产分类的《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》的修订

本财务报表范例还采用了以下新的及经修订的准则和解释公告，该应用并未对报告金额产生任何重大影响，但可能对未来交易或安排的会计处理构成影响：

对《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的修订：对子公司、共同控制主体及联营企业的投资成本
对《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》的修订：可行权条件和取消
《国际会计准则第23号——借款费用》（2007年修订版）
对《国际会计准则第32号——金融工具：列报》和《国际会计准则第1号——财务报表的列报》的修订：可卖回金融工具及清算产生的义务
对《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的修订：符合条件的被套期项目
《国际财务报告解释公告第15号——房地产建造协议》
《国际财务报告解释公告第16号——国外经营净投资套期》
《国际财务报告解释公告第17号——向所有者分配非现金资产》（在2009年7月1日生效前予以提前采用
《国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产》（对2009年7月1日或以后日期收取的客户转让的资产，在生效日之前予以提前采用）
《国际财务报告准则的改进》（2008年）
《国际财务报告准则的改进》（2009年）

请点击这里链接至IAS Plus网站的页面下载国际财务报告财务报表范例和相关的披露核对表。

2009年10月14日：美国公众公司会计监督委员会推迟实施审计事务所申报要求

美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）已推迟实施有关注册会计师事务所申报要求的新规则和格式。新规则和格式于2009年8月13日经由美国证监会批准通过，原计划自2009年10月12日起实施。请点击这里链接至IAS Plus网站查看2009年8月15日新闻稿。PCAOB决定将生效日期延后至2009年12月31日，以解决使用PCAOB关于在线处理和发布新申报表格的新系统的相关技术问题。该决定不影响对注册事务所首个年度报告的时间要求，即对于截至2010年3月31日的12个月期间，报告截止期将为2010年6月30日。请点击这里链接至IAS Plus网站查看PCAOB推迟公告（英文版：PDF 39k）。

2009年10月14日：德勤对有关养老金折现率的征求意见稿提出意见

德勤已就国际会计准则理事会（IASB）于2009年8月21日发布的征求意见稿（ED/2009/10）《雇员福利折现率》提交了意见函。《国际会计准则第19号——雇员福利》（IAS 19）要求主体参考高质量公司债券的市场收益率确定用于折现雇员福利的比率。但如果不存在成熟的公司债券市场，主体应使用政府债券的市场收益率。全球金融危机已导致公司债券收益率和政府债券收益率之间的差距加大。因此，具有类似雇员福利义务的主体报告相关义务的金额可能差别很大。该征求意见稿建议取消使用政府债券收益率的要求，主体应采用高质量公司债券的收益率进行估计。鉴于问题的紧迫性和相关建议的范围有限，IASB为征求意见稿设定了较短的征求意见期限。IASB计划允许主体在其2009年末的财务报表中采用该征求意见稿中建议的修订。请点击这里链接至IAS Plus网站查看该征求意见稿的建议概要。

德勤有关征求意见稿的意见函摘要：

德勤认为，理事会在处理与确定雇员福利义务折现率相关的建议修订的同时，暂时保留参考高质量公司债券的市场收益率确定该折现率的一般原则是适当的。由于全球金融危机导致高质量公司债券收益率和政府债券收益率之间的差距加大，因此该问题迫在眉睫。然而，如德勤意见函所阐述，我们认为理事会应做出进一步澄清以确保主体一致采用相关修订。尤其，我们认为理事会应当明确当不存在成熟的公司债券市场时仍需估计该折现率的目的。

请点击这里链接至IAS Plus网站下载征求意见稿《雇员福利折现率》（英文版：PDF 38k）。请点击这里链接至IAS Plus网站查看以往发布的所有意见函。

2009年10月12日：金融稳定理事会寻求简化全球金融工具的会计处理

金融稳定理事会（FSB）敦促国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB） “通过减少公允价值在金融中介机构的贷款活动（涉及贷款及债务工具投资）中的应用，实现金融工具会计准则的简化、完善及趋同。成立FSB的目的旨在协调各国对金融机构的监管及监督政策。请点击这里链接至IASPlus网站查阅FSB公告（英文版：PDF 56k）。该公告的摘录如下：

目前，IASB和FASB现正就下述可能导致IASB与FASB准则存在分歧的各种方法进行考虑：

完善和简化金融工具的会计处理。FASB正在考虑一种适用于大部分金融工具的公允价值计量的方法，并将于2010年初发布有关建议；而 IASB已提出一种同时采用历史成本和公允价值的混合模型以供截至2009年年末的财务报表使用；
准备和减值。IASB计划于2009年10月建议一项采用预计损失法或预计现金流量法计提贷款损失准备的准则，该方法通常会导致信用损失于更早的期间内确认，并减少亲周期性(procyclicality)；而FASB则继续考虑有关减值确认的修订，其中包括一项基于公允价值的方法，并计划于2010年初发布有关建议；
资产负债表外准则。IASB目前正在对有关终止确认的建议征询公众意见，该建议要求回购协议在某些情况下应作为销售及远期合同处理（从而在资产负债表表外处理），而不是按照现行的IASB和FASB准则在资产负债表内作为筹资交易处理。

另外，IASB和FASB有关资产和负债相互抵销的会计处理要求仍然存在差异，从而导致银行总资产的重大差异，这为制定国际杠杆比率带来一定的问题。

因此，在各准则制定机构在不断努力提高准则质量以及降低金融工具相关准则复杂程度的同时，还迫切需要针对上述领域实施进一步的工作，以实现趋同、增加透明度和减少亲周期性（procyclicality）的重要目标。

2009年10月12日：20国集团呼吁全球准则在2011年之前实现趋同

20国集团（G20）领导人于2009年9月24-25日在美国宾西法尼亚州匹兹堡召开会议，之后发布了领导人声明（英文版：PDF 102k，请点击这里链接至IAS Plus网站查看相关信息），明确了为加强全球金融监管体系应采取的一系列额外举措，以避免未来全球金融危机的发生。其中一项目标是G20成员国将于2011年6月之前全面实现会计准则的趋同：

我们呼吁国际会计机构加紧努力，通过其独立的准则制定程序实现一整套高质量的全球会计准则，并于2011年6月之前完成该趋同项目。国际会计准则理事会（IASB）的制度框架应进一步加强相关各方的参与。

请点击这里链接至IAS Plus网站查看有关信贷危机的综合信息。

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Deloitte （“德勤”）泛指德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人担保有限公司，以下称“德勤有限公司”），以及其一家或多家成员所和它们的关联机构。德勤有限公司与每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体。德勤有限公司（又称“德勤全球”）并不向客户提供服务。请参阅关于德勤以了解更多有关德勤有限公司及其成员所的详情。