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新闻重温

   
  • 2007
    • 3月 (本站成立)

2009年 7月 至 9月

2009年9月21日:香港就是否接受中国大陆会计准则进行咨询

香港交易及结算所有限公司(香港交易所)就接受在中国大陆设立的香港上市公司自2010年起采用中国大陆的会计和审计准则、及聘用由财政部和中国证监会认可的大陆会计师事务所的建议框架,发布了一份咨询文件(英文版:PDF 389k,请点击这里链接至IAS Plus网站查看相关信息)。目前在香港上市的中国大陆公司必须采用国际财务报告准则或者(与国际财务报告准则等效的)香港财务报告准则。咨询文件的征求意见截止期为2009年10月23日。


2009年9月18日:德勤对“配股”征求意见稿提出意见

德勤对国际会计准则理事会(IASB)发布的征求意见稿《配股分类》提出了意见。征求意见稿建议修订《国际会计准则第32号》(IAS 32),要求(1)以发行人功能货币以外的其他货币计价,以及(2)按比例向主体的现有股东发放以换取固定金额现金的配股均应被归类为权益。

德勤意见函认为,IAS 32的规定——只有当发行人以固定数额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的方式来结算的衍生工具才是一项权益工具(“以固定换取固定”标准),是一项“缺乏清晰概念基础的规则”,会产生实务上的问题。然而,我们并不认为IASB应单独规定配股的处理,因为这会造成与其他衍生工具的会计处理不一致。我们建议IASB应该借此机会加快全面解决“以固定换取固定”的标准。IASB尤其应制定具有清晰原则的模型,明确将以或可能以交付发行人自身权益工具的方式结算的衍生工具合同何时符合权益分类的条件。

点击下载德勤意见函(英文版:PDF 25k)。请点击查看所有过往提交IASB的意见函


2009年9月18日:有关年度改进的征求意见稿的简讯

国际会计准则理事会(IASB)于2009年8月26日发布了建议改进下述11项国际财务报告准则的征求意见稿(请点击这里链接至IAS Plus网站查看相关信息):

  • 《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》(IFRS 1)
  • 《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)
  • 《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》(IFRS 5)
  • 《国际财务报告准则第7号——金融工具:披露》(IFRS 7)
  • 《国际会计准则第1号——财务报表的列报》(IAS 1)
  • 《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8)
  • 《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(IAS 27)
  • 《国际会计准则第28号——联营中的投资》(IAS 28)
  • 《国际会计准则第34号——中期财务报告》(IAS 34)
  • 《国际会计准则第40号——投资性房地产》(IAS 40)
  • 《国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划》(IFRIC 13)

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了 《IAS Plus最新资讯-国际会计准则理事会发布有关年度改进的综合征求意见稿》,解释了建议改进的内容。

请点击下述链接获取该IAS Plus简讯的:

点击这里进入 IAS Plus 的项目主页。请点击这里获取以往发布的所有IAS Plus 简讯。


2009年9月18日:中小型企业的国际财务报告准则“实施”

德勤已刊登了国际会计准则理事会(IASB)中小型企业国际财务报告准则总监(同时身兼IAS Plus网络主管的)Paul Pacter先生所撰写的有关新的《中小型企业的国际财务报告准则》的文章。这篇题为《针对多数私营公司的国际财务报告准则的实施》(英文版:PDF 726k,请点击这里链接至IAS Plus网站查看该文章)刊载于2009年9月刊的《财务经理人》杂志。该文章探讨了IASB为何开展该项目、新准则的好处、中小型企业的国际财务报告准则所反映的对完整国际财务报告准则的简化、及从现行中小型企业公认会计原则过渡至中小型企业的国际财务报告准则过程中出现的问题。

“随着中小型企业的国际财务报告准则的发布,IASB减少了全球数千家公司财务报表的复杂性-并使财务报表使用者更易于通过财务报表来作出信贷、贷款和投资决策。”

该文章版权归财务经理人协会所有,并经其准许刊载于IAS Plus上。


2009年9月3日:德勤对“信用风险”讨论文件提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)发布的讨论文件《计量负债时的信用风险》提交了意见函。我们支持理事会为解决这一重要问题所作的努力,并认为IASB就信用风险何时应在负债计量中得到反映确立一套一致的原则对未来的准则制定是有益的。为了制定这套原则,我们认为理事会应首先在其概念框架计量项目第三阶段中界定负债适用的各种可能的计量属性。我们在意见函中概述了我们认为理事会应考虑的计量属性(参见下文第一个表格),并建议采用一套原则以规范何时应在负债计量中考虑信用风险(相关摘要参见下文第二个表格)。请点击下述链接至IAS Plus网站:

负债计量属性
这一次,我们支持进一步考虑四种不同的负债计量属性。

  1. 公允价值 – 准则制定者将公允价值定义为市场参与者于计量日在相关市场中进行现时交易出售资产获得的金额或转移负债支付的金额,即,一种退出价格。由于IASB建议将公允价值定义为现行市场交易的价格,该计量属性反映了主体自身信用风险的影响。
  2. 摊余成本 – 对于负债,摊余成本是“负债的初始确认金额减去偿还的本金,加上或者减去使用实际利率法对初始金额和到期金额之间差额计算的累计摊销额”。该计量属性通常反映了在初始确认时主体自身的信用风险。例如,当金融负债按获得的现金收入金额计量时,现金收入的金额通常反映了主体的信用风险。但信用风险的后续变动在后续计量中无法反映。
  3. 使用冻结信贷利差的现时计量 – 该计量属性使用按现行基准利率(如无风险利率、银行间基准利率、或银行优惠利率)对预计未来现金流量进行折现的现值技术,加上(或在某些情况下减去)在负债初始计量时应用的利差。后续计量反映了基准利率的变动;但忽略了信用风险的变动。与摊余成本类似,该计量属性反映了在初始确认时主体自身的信用风险,但信用风险的后续变动在后续计量中无法反映。
  4. 使用优质信用法的现时计量 – 该计量属性使用按现行优质资产折现率对预计未来现金流量进行折现的现值技术,例如采用现行的无风险利率或高质量公司债券的现行折现率。该计量属性不考虑在初始确认和后续计量时发行人特定信用风险的影响。

德勤有关初始确认后负债计量的意见摘要
为了确定最佳的后续计量属性,理事会应考虑发行人自身信用的变化与投资人的相关性。例如,对于大多数偿债义务,发行人实际上无法实现与其信誉恶化相关的利得,也无需承担在偿债义务中与其信誉提升相关的损失。因此,发行人自身信用的变化一般并不相关,并且不应在大多数偿债义务的后续计量中给予考虑。这将导致偿债义务以摊余成本计量,或使用冻结信贷利差进行现时计量(固定利率偿债义务应采用冻结基准利率还是现行基准利率进行计量不属于本讨论文件的主题)。如果发行人能够实现因自身信用风险变化而产生负债的价值变动,那么采用考虑当前风险的计量属性(如,公允价值)就可能是适当的。


2009年9月3日:国际评估准则理事会关于投资性房地产评估的建议

国际评估准则理事会(IVSC)就征求意见稿《在建投资性房地产评估指南建议》征询公众意见。征求意见截止期为2009年10月31日。该指南的制定是基于国际会计准则理事会(IASB)2008年5月通过年度改进项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查看该项目的有关信息)对《国际会计准则第40号——投资性房地产》(IAS 40,请点击这里链接至IAS Plus网站查看该准则的更多信息<)范围所作的变更。IAS 40的范围自2009年1月起已被扩大,将为未来使用而在建或为开发的房地产作为投资性房地产纳入其范围内。此类房地产之前属于《国际会计准则第16号》(IAS 16)的范围。因此,遵循国际财务报告准则进行报告的主体将需要采用与核算其他投资性房地产相同的方法来核算在建的投资性房地产。您可点击这里链接至IVSC网站获取该征求意见稿。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅IVSC新闻稿(英文版:PDF 15k)。

点击这里链接至IASP Plus网站下载德勤意见函的压缩文件(英文版:ZIP 76k)。


2009年8月25日:德勤就国际财务报告解释委员会的临时议程决定提出意见

德勤已就国际财务报告解释委员会(IFRIC)未添加至正式议程的4项临时议程决定提交了意见函。对于所有此类项目,德勤均同意IFRIC所作出的建议决定,并就下述项目向IFRIC人员提供了有关解释决定原因的最佳方式的额外建议:

  • 企业合并中非控制性权益的计量。

点击这里链接至IASP Plus网站下载德勤意见函的压缩文件(英文版:ZIP 76k)。


2009年8月25日:采掘活动 — 讨论文件草案

国际会计准则理事会(IASB)在其网站上刊载了讨论文件工作草案《采掘活动》。该讨论文件草案由澳大利亚、加拿大、挪威和南非的国内准则制定者组成的项目组编制,探讨了与勘探和发掘矿产、石油和天然气资源,开发此类资源及采掘矿产、石油和天然气等相关的财务报告问题。讨论文件指出,由于缺乏针对这一领域综合的国际财务报告准则文件,导致国际财务报告准则在这一领域的实务应用中存在分歧。讨论文件回顾了有关事项并阐述了项目组的建议。该讨论文件仅供参考-并非征求公众意见。IASB计划于2010年第一季度就项目组的建议征求公众意见。该项目尚未纳入IASB的活动议程。IASB同意,如果采掘活动项目被纳入其议程,该讨论文件将被视为应循程序的第一阶段,并且在这种情况下,作为项目的下一阶段, IASB将会发布相关的征求意见稿。

工作草案内的主要建议包括:

  • 资产确认. 项目组提议诸如勘探权或采掘权的法定权应构成矿产、石油和天然气资产的基础。这类资产应在取得相应的法定权时予以确认。从随后的勘探和评估活动中所获取的信息以及为评估矿产、石油和天然气资源而进行的开发工作均应被视为法定权资产的改良支出。
  • 计量. 项目组认为此类资产应以历史成本计量,并且应详细披露有关主体的矿产、石油和天然气资产,以提高财务报表的相关性。
  • 记账单位. 项目组认为记账单位的地理边界将根据其所持有的勘探权进行初始界定。随着勘探、评估和开发活动的开展,记账单位将逐步缩小直至其小于单一区域或一项相邻区域组,此类区域应持有相应法定权,可单独进行管理,并预期可产生大量独立的现金流量。

点击这里链接至 IASB网站上的项目主页下载该草案。


2009年8月24日:关于雇员福利折现率的征求意见稿

国际会计准则理事会(IASB)已发布雇员福利计量折现率的修订建议,以征求公众意见。《国际会计准则第19号——雇员福利》要求主体参考高质量公司债券的市场收益率确定用于折现雇员福利的比率。但如果不存在成熟的公司债券市场,主体应使用政府债券的市场收益率。全球金融危机已导致公司债券收益率和政府债券收益率之间的差距加大。因此,具有类似雇员福利义务的主体可能以差别很大的金额报告相关义务。为迅速解决这一问题,IASB建议取消使用政府债券收益率的要求,而主体应采用高质量公司债券的收益率进行估计。如果采用,无论不同的司法管辖区是否存在成熟的高质量公司债券市场,该项修订均将确保维持不同辖区财务报表的可比性。鉴于问题的紧迫性和相关建议的有限范围,IASB为征求意见稿设定了较短的征求意见期限——征求意见截止期为2009年9月30日。IASB计划允许主体在其2009年财务报表中采用该征求意见稿中建议的修订。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅IASB的新闻稿(英文版:PDF 99k)。


2009年8月13日:有关费率管制征求意见稿的IAS Plus最新资讯

国际会计准则理事会(IASB)于2009年7月22日发布了征求意见稿《受费率管制活动》(请点击这里链接至IAS Plus网站查看该征求意见稿)。征求意见截止期为2009年11月20日。有关建议的目标是确定应否及如何根据国际财务报告准则确认和计量由受费率管制的活动产生的资产和负债。一旦被采纳,建议的国际财务报告准则将:

  • 界定管制资产和管制负债。
  • 规范管制资产和管制负债的确认标准。
  • 规范管制资产和管制负债应如何进行计量。
  • 要求披露管制资产和管制负债的财务影响。

德勤国际财务报告准则全球办公室已发布了《IAS Plus最新资讯-IASB建议关于受费率管制活动的指引》,解释了建议的准则。

请点击下述链接获取该简讯的:

点击这里进入IAS Plus的项目主页


2009年8月13日:有关IAS 39辩论的网播录音可供下载

2009年8月6日,德勤与国际会计准则理事会(IASB)举行实时网播,对取代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39)的建议进行辩论。请点击这里获取网播的录音。请注意,在下载收听前需要预先注册。该网播的演讲者包括John Smith(IASB成员)、Gavin Francis(IASB资本市场总监)、Sue Lloyd(IASB高级技术顾问)、Jens Berger(IASB从业守则委员会成员)、Veronica Poole(德勤英国国际财务报告准则卓越中心领导人)、Andrew Spooner(德勤资深金融工具合伙人)。


2009年8月10日:国际财务报告解释委员会关于债务消除的建议

国际财务报告解释委员会(IFRIC)发布了一份解释公告草案《国际财务报告解释公告(草案)第25号——以权益工具消除金融负债》(IFRIC D25)。该草案针对债权人同意接受以主体的股票或其他权益工具对金融负债进行全部或部分结算的情况,建议了根据国际财务报告准则应采用的适当会计处理。IFRIC D25建议:

  • 主体的权益工具是为消除金融负债“所支付的对价”的一部分。
  • 权益工具应以其公允价值或被消除的金融负债公允价值这两项中能更可靠地确定其价值的其中一项计量。
  • 被消除的金融负债账面金额与此类权益工具的初始计量金额之间的差额应计入主体的当期损益。

征求意见截止期为2009年10月5日。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关的新闻稿(英文版:PDF 107k)。


2009年8月10日:国际会计准则理事会有关配股分类的征求意见稿

国际会计准则理事会(IASB)就有关配股分类对《国际会计准则第32号——金融工具:披露和列报》(IAS 32)进行修订的征求意见稿征询公众意见。建议旨在澄清当配股是以发行人功能货币以外的其他货币计价时的会计处理。当前实务从表面看是要求将此类配股作为衍生负债核算。建议指出,如果此类配股是按比例向主体的现有股东发放,以换取固定金额的货币,则无论行权价采用哪种货币计价,均应被归类为权益。征求意见稿《配股分类》的征求意见截止期为2009年9月7日。IASB计划在2009年年底前发布修订终稿,并允许提前采用。如修订被采纳,将予以追溯应用。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅IASB的新闻稿(英文版:PDF 101k)。


2009年8月6日:德勤不同意IASB发布的所得税征求意见稿

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)发布的征求意见稿《所得税》提交意见。我们理解理事会对于该所得税项目的目标是处理《国际会计准则第12号——所得税》(IAS 12,请点击这里链接至IAS Plus网站查看该准则的更多信息)所产生的实务上和概念上的重大问题,以期达到与美国公认会计原则(US GAAP)的进一步趋同。然而,我们对于这些目标在征求意见稿中是否已得到实现表示怀疑。我们建议IASB不再继续征求意见稿中的建议,而应开始一个更深入全面的项目。我们意识到这将进一步延迟IASB在此领域的进度,因而建议当进行这些更全面的项目时,对于一些特别紧迫的问题应在年度改进中处理。我们已通过意见函对一系列问题提出意见,年度改进可以对这些问题进行调整。德勤意见函的摘要如下。请点击下述链接至IAS Plus网站:

我们认为征求意见稿并未确定和阐明清晰的原则。此外,许多建议含糊不清,或会产生与基本概念不一致的不合常理的结果。IASB制定征求意见稿所建议的各项“规定”的意图令人费解,也许是为了通过强制执行特定方法从而简化现行准则。但我们预期基于征求意见稿现有建议的国际财务报告准则不会受到准则制定者的广泛接受,因为这些“规定”将:

  • 产生与框架不一致的结果
  • 不能如预期般真实反映相关所得税后果的经济实质;以及
  • 难以合理解释。

尤其是,我们认为建议计算方法的起点、计税基础的定义、及其对报告日销售假设的依赖均有缺陷,不能产生有意义的结果,并且无助于解决IAS 12产生的常见问题。我们认为应保留现行的“管理层意图”方法,并应制定具体指引以消除现时应用该方法的不确定性。在我们看来,这将为财务报表使用者提供更有意义的信息,因为这将更好地反映主体所预期的实际未来所得税后果。


2009年8月6日:IASB和德勤就IAS 39的建议进行辩论

德勤将于2009年8月6日举行实时网播,对国际会计准则理事会(IASB)关于取代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39)的建议进行辩论。该免费网播将:

  • 让您了解IASB取代IAS 39项目的最新进展及其于2009年7月14日发布的征求意见稿《金融工具:分类和计量》(请点击这里链接至IAS Plus网站查看该征求意见稿);
  • 就征求意见稿的关键点进行辩论,并对其结论和可行性进行质疑;以及
  • 让您有机会向IASB、主管该项目的IASB人员、及德勤的资深金融工具会计专家提出问题。

相关建议在最终确定后将产生广泛影响,因此该网播将引起所有根据国际财务报告准则进行报告或计划采用国际财务报告准则的主体的关注。征求意见的截止期为2009年9月14日。网播的详情如下:

  • 网播主题:IAS 39——下篇
  • 日期和时间:2009年8月6日(星期四)14:00至15:00(伦敦时间GMT +1)
  • 演讲者:John Smith(IASB成员);Gavin Francis(IASB资本市场总监);Sue Lloyd(IASB高级技术顾问);Jens Berger(IASB从业守则委员会成员);Veronica Poole(德勤英国国际财务报告准则卓越中心领导人);Andrew Spooner(德勤资深金融工具合伙人)
  • 点击这里链接至IAS Plus网站查看更多信息和进行登记

如未能参加实时网播,随后可在www.iasplus.com获取该网播的录音。


2009年8月6日:国际财务报告准则保险会计简讯

德勤(英国)发布了《保险会计见解》(第1期)。该刊物阐述了根据保险负债新会计准则制定的最新进展(《国际财务报告准则第4号》(IFRS 4)第二阶段)以及建议变更所得税会计处理(《国际会计准则第12号——所得税》(IAS 12))的征求意见稿中,作为承保人的税务和会计经理需要考虑的事项和挑战。请点击这里链接至IAS Plus网站下载《保险会计见解》简讯第1期(英文版:PDF 88k)。在IAS Plus的保险项目主页上亦有保险会计简讯的全部固定链接。


2009年8月6日:德勤就《国际财务报告解释公告第14号》的修订建议提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)的征求意见稿ED/2009/4《最低资金要求的预付款》(《国际财务报告解释公告第14号》(IFRIC 14)的修订建议)提交了意见函。德勤承认在某些情况下,将IFRIC 14(请点击这里链接至IAS Plus网站查看有关信息)的要求应用于最低资金要求的预付款会导致会计处理不能反映交易的实质。德勤同意有必要处理这一无意造成的后果,并认为建议的解决方案将可以适当解决已提请董事会关注的事项(既所谓的“瑞士计划”事项)。但是,德勤也关注到,IASB采用了渐进的方法解决该问题,且该修订建议会导致IFRIC 14的应用更含糊不清和出现会计处理不一致。因此,德勤不支持对IFRIC 14的修订建议。 德勤提供了其他替代方法以供IASB考虑。请点击这里链接至IAS Plus网站下载该意见函(英文版:PDF 50k)。您亦可点击这里查阅刊载于IAS Plus网站的所有以往发布的意见函


2009年8月6日:德勤就国际会计准则理事会有关终止确认的征求意见稿提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)的征求意见稿《终止确认:对IAS 39和IFRS 7的修订建议》提交了意见函。德勤支持征求意见稿基于金融资产终止确认的单一原则而将现行《国际会计准则第39号》(IAS 39)的终止确认要求变更为一个更完善的模型。但是,德勤整体上并不支持征求意见稿所建议的模型,而是倾向于采用在某些方面结合了征求意见稿建议的方法及附录所述的替代方法后,经修订的替代方法。德勤意见函的摘要如下。请点击这里链接至IAS Plus网站下载该意见函(英文版:PDF 198k)。您亦可点击这里查阅刊载于IAS Plus网站的所有以往发布的意见函

德勤建议采用的方法与征求意见稿所述的替代方法类似,但显著的差别在于:如果出让人保留了对获取被转让资产相关现金流量的某些权利的控制,则此类现金流量不应包括在终止确认评估当中,即,应继续予以确认。有关德勤建议采用的模型的详细描述请参见德勤对问题7的回答,概括而言:

  • 德勤支持以控制为基础的终止确认模型。但是,对于出让人是否放弃控制一项资产的评估,德勤倾向于站在出让人的角度执行,即,应基于出让人控制获取资产产生的现金流量的能力,而不是如征求意见稿所建议的,通过确定受让人是否可能对转让资产采取的行动来评估出让人的控制。
  • 如果出让人保留了对获取现金流量的某些权利的控制、但放弃了对获取被转让金融资产现金流量的其他权利的控制,则所放弃的权利应予终止确认、而所保留的权利应由出让人继续确认。相比之下,征求意见稿将导致许多情况下出让人未能进行终止确认,从而在出让人对资产的涉入程度相对于原涉入程度发生变化、并且未能满足《框架》中资产的定义或IAS 39中金融资产的定义时,仍需要继续确认被转让资产。德勤认为,在出让人对资产的权利已发生变化并且某些原有的权利已由受让人控制的情况下,仍视同为出让人控制了与获取原资产现金流量的权利相同的所有权利,并要求出让人继续确认该项资产是不合理的。
  • 如果主体转让一项资产并且作为转让安排的一部分保留了对资产产生的现金流量的权益,则须进行终止确认评估的被转让资产应当是转让给受让人的现金流量中的净权益。德勤认为,该方法可适用于转让人保留了被转让资产现金流量中按比例或不按比例份额的权益这一情况,并且认为对于转让人保留了资产现金流量中不按比例份额的所有协议,征求意见稿均将导致其未能终止确认是不恰当的。


2009年7月28日:有关金融工具的IAS Plus最新资讯

国际会计准则理事会(IASB)于2009年7月14日发布了一份征求意见稿《金融工具:分类和计量》 (请点击这里链接至IAS Plus网站查看相关信息)。德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯 -简化的财务报告-金融工具分类和计量的新指引》,对建议的准则进行解释。

请点击下述链接获取该IAS Plus简讯的:

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2009年7月27日:国际会计准则理事会修订有关首次采用的《国际财务报告准则第1号》

国际会计准则理事会(IASB)修订了《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》(IFRS 1,请点击这里链接至IAS Plus网站查看有关信息)。此次修订涉及在首次采用国际财务报告准则的两种特定情况下追溯应用国际财务报告准则:

  • 采用完全成本法核算的石油和天然气资产。对于石油和天然气资产,此次修订豁免了采用完全成本法的主体追溯应用国际财务报告准则。选择采用该豁免的主体可以将按照原公认会计原则确定的石油和天然气资产的账面金额,作为其在首次采用国际财务报告准则日的认定成本。
  • 确定一项协议是否包含租赁。对于一项协议是否包含租赁,如果签订租赁合同的首次采用者按照原公认会计原则作出了与《国际财务报告解释公告第4号——确定一项协议是否包含租赁》(IFRIC 4,请点击这里链接至IAS Plus网站查看有关信息)所要求的同类决定,但该决定作出时间不同于IFRIC 4规定的日期,则此次修订豁免了主体在采用国际财务报告准则时应用IFRIC 4。

此次修订对自2010年1月1日开始的年度期间生效,允许提前采用。德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯 -针对首次采用者的额外豁免》,解释了有关的修订。

请点击下述链接获取该IAS Plus简讯的:


2009年7月21日:国际会计师联合会(IFAC)职业道德守则修订版

国际会计师职业道德准则理事会(IESBA)发布了经修订的《执业会计师职业道德守则》(2009年修订版)(以下简称“守则”),明确了对所有执业会计师的要求,并大大强化了有关审计师独立性的规定。修订后的《守则》将于2011年1月1日生效,包括下列变更:

  • 将对上市主体审计的独立性要求扩展到所有公众利益主体。
  • 要求事务所的特定成员必须经过“冷却期”后才能担任公众利益审计客户的某些指定职位。
  • 将合伙人的轮换要求扩展到所有主要的审计合伙人。
  • 强化了某些向审计客户提供非鉴证服务的相关要求。
  • 如果事务所对某一公众利益审计客户的收费连续两年超过事务所总收费的15%,应在出具审计意见之前或之后进行复核。
  • 禁止主要审计合伙人因向其审计客户销售非鉴证服务而对其进行考核或取得报酬。

修订后的《守则》可从IFAC网站下载。


2009年7月21日:德勤就有关租赁的讨论文件提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)的讨论文件《有关租赁的初步意见》提交了意见函。尽管德勤认为IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)有必要发布相同的更完善的租赁准则,德勤网络内的人士对下一步的最佳举措是什么存在不同意见。某些人强烈认为,如果IASB和FASB决定在“资产负债表表内”确认所有租赁在短期内是至关重要的,则只应关注承租人会计(以及作为承租人会计的一部分必须解决有限的出租人会计事项,如转租)。德勤网络内的其他人士则对IASB和FASB在短期内发布既不高质又不全面的租赁准则表示相当忧虑。因此,他们并不赞成IASB和FASB只关注承租人事项,并强烈认为IASB和FASB应花必要的时间制定全面的租赁准则以解决针对承租人和出租人会计的所有相关事项。德勤意见函的摘要如下。请点击这里链接至IAS Plus网站下载该意见函(英文版:PDF 102k)。

德勤花了大量时间讨论该事项,并就IASB和FASB该项目下一步的最佳举措咨询了德勤网络内的许多专业人士,同时通过德勤网络获取了在该领域内有实践经验的多家外部机构的意见。这些意见有助于德勤形成自己的观点。对于应用建议的模式所需的巨大成本和努力,特别是必须实施的系统变更及程序,许多机构均表示忧虑……

德勤继续大力支持以实现优质准则为目的的国际财务报告准则与美国公认会计原则(GAAP)之间的趋同工作,并认为IASB和FASB应共同致力于制定更完善优质的租赁准则。但是,德勤对IASB和FASB在许多初步观点上存在分歧表示忧虑。德勤认为拥有一套单一的优质全球准则十分重要。除了为全球范围内的公司创造一个真正平等的准则应用平台之外,一套单一的准则还将消除在美国公认会计原则与国际财务报告准则之间进行“会计套利”的可能性。因此德勤认为,对于租赁及所有其他将在未来趋同的准则,IASB和FASB均应发布相同的准则。

德勤认为租赁会计处理并非当前这一重要时期内需要优先处理的项目,而IASB和FASB应集中关注金融危机产生的其他迫切需要解决的问题,例如金融工具项目。因此,德勤敦促IASB和FASB慎重考虑相关项目的优先次序。


2009年7月21日:有关《中小型企业的国际财务报告准则》的IAS Plus简讯

本网站于2009年7月14日发布的新闻所述,国际会计准则理事会(IASB)已发布《中小型企业的国际财务报告准则》。这是第一套特别针对中小型企业制定的国际会计要求,它是在国际财务报告准则的基础上编制的,但是独立于整套国际财务报告准则。《中小型企业的国际财务报告准则》已作简化,以反映中小型企业财务报表使用者的需求和成本效益的考虑。德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《 IAS Plus最新资讯 -简化的财务报告-国际会计准则理事会为中小型企业减负》,解释该套新准则。

请点击下述链接获取该IAS Plus简讯的:

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2009年7月20日:德勤就建议的可扩展企业报告语言(XBRL)应循程序手册提出意见

德勤已就国际会计准则委员会基金会(IASCF)的征求意见稿《可扩展企业报告语言(XBRL)活动应循程序手册》提交了意见函。德勤支持IASCF为其XBRL行动正式确定高质应循程序所作的努力。德勤并未对征求意见稿中的特定问题或应循程序的各项要素作出回应,而是提出了德勤认为对制定高效的应循程序以及促进国际财务报告准则分类标准的成功推广、采用和持续使用而言至关重要的考虑事项。请点击这里查看IAS Plus网站发布的意见函(英文版:PDF 26k)。


2009年7月17日:有关金融工具的分类和计量的征求意见稿

国际会计准则理事会(IASB)发布了一份征求意见稿《金融工具:分类和计量》(ED),这是分三个阶段取代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39,请点击这里链接至IAS Plus网站查看该准则的更多信息)项目的第一步。因为金融资产和金融负债的分类与计量是奠定有关金融工具报告的准则的基础,理事会决定首先解决金融资产和金融负债的分类与计量问题。此外,各方对IAS 39现行的分类和计量要求在金融危机环境下表示了诸多疑虑。IASB计划尽快完成有关分类和计量建议的终稿以供截止于2009年年末的财务报表采用(但不会强制采用)。取代IAS 39的项目的另外两个阶段是针对减值和准备(请点击这里链接至IAS Plus网站查看更多信息)及套期会计(请点击这里链接至IAS Plus网站查看更多信息)。同时,理事会关于金融工具终止确认的项目(请点击这里链接至IAS Plus网站查看更多信息)也将导致对IAS 39的修订。IASB计划于2010年取代IAS 39,但在2012年1月之前不强制要求提前采用新准则。有关分类和计量的征求意见稿的意见征求截止期为2009年9月14日。请点击这里链接至IAS Plus网站查阅IASB的新闻稿(英文版:102k)。该征求意见稿的概要如下:

有关金融工具的分类和计量的征求意见稿概要

  • 金融工具的主要分类和计量类别
    满足以下两个条件的金融资产或金融负债将以摊余成本计量:
    • 具有基本贷款特征的工具。如果一项债务工具向其持有人提供的回报是固定金额、存续期内的固定金额、存续期内随与其挂钩的单一变量或可观察利率的变化而变化的浮动金额、或者固定金额和浮动金额相结合(如伦敦银行同业拆借利率(LIBOR)加上固定差幅),则具有基本贷款特征。
    • 以合同收益为基础进行管理的工具。这与现行IAS 39规定的‘持有至到期’的条件相似,但不包括类似于IAS 39中的‘感染’条款,该条款禁止主体在近期在到期日之前出售其他以摊余成本计量的金融资产后、再以摊余成本计量一项金融资产。但是,主体需对以摊余成本计量的金融资产或金融负债的终止确认提供特别的披露。

    不满足以上两个条件的金融资产或金融负债将以公允价值计量。这涵盖了所有的权益工具投资(及基于这些权益工具的衍生工具)-包括不存在活跃市场公开标价的权益工具投资。因此,现行IAS 39规定的权益工具‘计量可靠性’的例外情形将予删除。

  • 现行IAS 39中关于‘持有至到期’和‘可供出售’的分类
    上述分类将予取消。但应注意,征求意见稿建议主体可选择将部分权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的会计政策(见下文)。

  • 某些权益工具投资可以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
    征求意见稿建议,对于并非为交易而持有或为实现直接投资利得为目的而持有的权益工具投资,允许主体在初始确认时作出不可撤销的选择,将此类投资的公允价值变动计入其他综合收益。此类投资产生的利得也应计入其他综合收益。原本计入其他综合收益的金额将不转入损益(‘再循环’),因此不存在减值要求。

  • 嵌入衍生工具
    征求意见稿提出如果一项混合合同的主合同属于建议的国际财务报告准则的范围(即,金融主合同),则必须按照建议的分类方法对其整体进行分类。该做法撤销了现行IAS 39将嵌入衍生工具和主合同分开核算的要求。

  • 对合同规定的次级权益(份额)的投资
    征求意见稿建议对此类投资应用以下分类标准:通过潜在收益(而非概率加权收益)为其他部分提供信用担保的份额必须以公允价值计量,因为此类信用担保具有杠杆特征而非基本贷款特征。

  • 保留公允价值选择权
    征求意见稿保留了IAS 39中的‘公允价值选择权’,即允许主体在金融资产或金融负债初始确认时将其指定为以公允价值计量且其变动计入损益,前提是该指定消除或显著减少了计量或确认的不一致(有时被称为‘会计不匹配’)。

  • 在初始确认时即确定分类
    征求意见稿禁止主体在后续期间将金融资产和金融负债在以摊余成本或以公允价值计量类别之间进行重分类。

  • 生效日期
    按照目前的计划(待审议),在2012年1月之前将不会强制要求主体采用新要求,但允许提前采用。


2009年7月15日:国际财务报告准则网上学习单元现已更新

我们最近更新了以下德勤国际财务报告准则网上学习单元,以反映准则的最新修订:《国际会计准则第1号》(IAS 1)、《国际会计准则第12号》(IAS 12)、《国际会计准则第16号》(IAS 16)、《国际会计准则第18号》(IAS 18)、《国际会计准则第19号》(IAS 19)、《国际会计准则第23号》(IAS 23)、《国际会计准则第29号》(IAS 29)、《国际会计准则第32号》/《国际会计准则第39号》(IAS 32/39(三个学习单元))、《国际会计准则第36号》(IAS 36)、《国际会计准则第38号》(IAS 38)、《国际会计准则第40号》(IAS 40)、《国际会计准则第41号》(IAS 41)、《国际财务报告准则第2号》(IFRS 2)和《国际财务报告准则第5号》(IFRS 5)。对余下大部分学习单元的更新工作预计将在2009年8月底前进行。德勤国际财务报告准则网上学习课程于2004年1月底推出。通过IAS Plus下载这些网上学习单元的下载量已超过3,000,000。因为允许机构将学习单元安装至其服务器以供雇员或学生内部使用,许多下载的学习单元可由多个用户使用。上述数字并不包括德勤员工通过内部网络进入网上学习课程完成的学习单元数量。您可以点击IAS Plus主页上的电灯泡图标免费进入国际财务报告准则网上学习课程。现已推出37个学习单元并定期更新。德勤免费向公众提供上述国际财务报告准则网上学习单元。


2009年7月14日:有关管理层评论的IAS Plus简讯

国际会计准则理事会(IASB)于2009年6月23日发布了一份征求意见稿,建议就“管理层评论”(有时被称为“管理层讨论与分析”(MD&A)或“经营与财务评价”)的编制和列报发布非强制性指引。管理层评论通常与财务报表一并发布但并非财务报表组成部分。在管理层评论中,管理层应当说明主体的财务状况、经营业绩和现金流量与管理层的目标及为实现这些目标的策略之间的联系。德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯-国际会计准则理事会就管理层评论发布建议》,说明了有关建议。

请点击下述链接获取该IAS Plus简讯的:

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2009年7月14日:IASB发布《中小型企业的国际财务报告准则》

国际会计准则理事会(IASB)已发布《针对中小型企业的国际财务报告准则》。这是第一套特别针对中小型企业制定的国际会计要求,它是在国际财务报告准则的基础上编制的,但是独立于整套国际财务报告准则。《中小型企业的国际财务报告准则》已作简化,以反映中小型企业财务报表使用者的需求和成本效益的考虑。与整套国际财务报告准则相比,它在以下多个方面均予以简化:

  • 省略了与中小型企业不相关的主题。
  • 在整套国际财务报告准则允许选择会计政策时,《中小型企业的国际财务报告准则》仅允许选择采用较简单的方案。
  • 整套国际财务报告准则中的许多确认及计量资产、负债、收益和费用的原则得到简化。
  • 要求的披露事项大大减少。
  • 准则使用更清晰、易于翻译的语言进行编写。

为了进一步减轻中小型企业的报告负担,对《中小型企业的国际财务报告准则》的修订限制在每3年进行一次。它适用于所有实体,但证券公开交易的实体和金融机构(如银行和保险公司)除外。该准则共230页,其编制历时5年,并广泛征询了世界范围内中小型企业的意见。随同该准则一起发布的是包含财务报表范例及列报和披露核对表的应用指南。所有司法管辖区均可采用《中小型企业的国际财务报告准则》,无论其是否已采用整套国际财务报告准则。各司法管辖区可自行决定哪些实体应采用该准则。准则在发布后立即生效。该准则及随同发布的指南和结论基础可立即从IASB的网站免费下载。为了支持《中小型企业的国际财务报告准则》的实施,国际会计准则委员会基金会正在制定综合培训材料。基金会还与国际发展机构合作,为各区域(尤其是新兴经济体内)的学习班提供讲师以培训教授培训材料的“培训师”。培训材料将以多种语言出版。英文版的材料可于2009年末在IASB的网站免费下载。请点击下述链接查看IAS Plus网站内发布的:

  • IASB新闻稿 (英文版:PDF 39k)
  • 《中小型企业的国际财务报告准则》的内容概要说明书 (英文版:PDF 182k)。该内容概要说明书包括以下详情:
    • 项目历史
    • 交流和咨询
    • 五种类型的简化
    • 省略的主题
    • 《中小型企业的国际财务报告准则》不包括的整套国际财务报告准则中的可选方案的示例
    • 确认和计量的简化
    • 对征求意见稿的主要变更

IASB还宣布IASB中小型企业准则项目主管Paul Pacter先生已同意领导一个小组以支持该准则在全球范围内的采用。有关该小组的详情将稍后公布。


2009年7月14日:有关IFRS 2修订的IAS Plus简讯

国际会计准则理事会于2009年6月18日发布了对《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》的修订,以澄清对集团内以现金结算的以股份为基础的支付交易的会计处理。该修订阐明了集团内单个子公司在其财务报表中应如何对某些以股份为基础的支付安排进行会计处理。在这些安排中,子公司取得雇员或供应商提供的商品或服务,但是由其母公司或集团内另一主体向供应商进行支付。德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《 IAS Plus最新资讯 –对集团内现金结算的以股份为基础的支付交易会计处理的澄清》,解释修订的内容。

请点击下述链接获取该IAS Plus简讯的:

点击这里查阅IAS Plus网站内的相关信息


2009年7月14日:有关信用风险的IAS Plus简讯

国际会计准则理事会(IASB)发布了一份讨论文件,探讨了计量负债时对主体自身信用风险的考虑。该讨论文件(DP/2009/2《计量负债时的信用风险》)随同IASB人员阐述最常见的支持和反对意见(包括对计量负债时信用风险的讨论)的文件一起发布。征求意见截止期为2009年9月1日。德勤国际财务报告准则全球办公室发布了《IAS Plus最新资讯-国际会计准则理事会就计量负债时信用风险的角色征求公众意见》,解释了讨论文件中的有关问题。

请点击下述链接获取该IAS Plus简讯的:

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2009年7月7日:国际会计准则委员会基金会发布IAS 32、IAS 39和 IFRS 7的指引

国际会计准则委员会基金会(IASCF)发布了《金融工具-对IAS 32、IAS 39和 IFRS 7官方文本的指引》(2009年7月)。该指引共688页,包括《国际会计准则第32号》、《国际会计准则第39号》和《国际财务报告准则第7号》三项准则的完整内容(以及所有相关的国际财务报告解释公告),并提供大量的附有超级链接的交叉索引和注释。该指引同时包括描述国际财务报告解释委员会(IFRIC)决定不颁布解释公告的金融工具事项的脚注。此外,为就不再活跃市场(非流动性市场)内金融工具公允价值的计量和披露提供指引,该刊物同时包含国际会计准则理事会(IASB)专家咨询小组的报告以及随附的IASB人员汇总文件。该刊物(ISBN: 978-1-905590-69-8, IASB产品编号: 10135)售价38英镑。您可通过IASCF/IASB网上书店订购。IASB的综合订阅人士将自动收到一本该刊物的印刷版。


2009年7月2日:有关《国际会计准则第39号》的网播 - 预计损失模型

国际会计准则理事会(IASB)将于2009年7月3日及2009年7月6日举行2次网上直播,介绍IASB取代《国际会计准则第39号》(IAS 39)的综合审阅项目的最新进展。网播将集中讨论IASB近期发布的有关预计损失模型可行性的信息征询(请点击这里链接至IAS Plus网站查看相关信息)。网播包括两名IASB项目人员的简报及问答环节,注册用户可以在问答环节向IASB人员提问。每次网播(包括问答环节)预计将持续1小时左右。详情如下:


2009年7月2日:有关建议修订《国际财务报告解释公告第14号》的IAS Plus简讯

国际会计准则理事会(IASB)于2009年5月28日发布了一份征求意见稿,建议修订《国际财务报告解释公告第14号——<国际会计准则第19号>:对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用》(IFRIC 14,请点击这里链接至IAS Plus网站查看该解释公告的有关信息)。建议的修订旨在更正IFRIC 14无意造成的会计上的后果。根据IFRIC 14,在某些情况下不允许主体将最低资金提存金的某些预付款确认为一项资产。征求意见稿建议对该问题进行更正。征求意见截止期为2009年7月27日。德勤国际财务报告准则全球办公室发布了一份《IAS Plus最新资讯》,解释对IFRIC 14的建议修订。

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