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新闻重温

   
  • 2007
    • 3月 (本站成立)

2009年 1月 至 3月

2009年3月30日: 新的国际会计准则第34号中期财务报告指引和核对表

德勤国际财务报告准则全球办公室已就国际会计准则第34号-中期财务报告(IAS 34)发布了76页的指引更新版,以及涵盖IAS 34要求的核对表。该核对表用于记录对中期财务报表的复核,并留有一个空白栏以对每个项目标明遵循情况(“是/否/不适用”)。


2009年3月27日:敬请留意-有关IFRS和英国GAAP最新资讯的在线网播

德勤伦敦事务所的国际财务报告准则卓越中心现正举办一系列长度约1小时的有关财务报告最新资讯的在线网播,旨在协助财务小组及时了解有关国际财务报告准则及其他财务报告事项的最新进展。每次更新的网播不超过1小时,每年举办3次(大致在3月底、7月底和11月底)。我们打算对每一次网播制作录像,并在自网播日起于IAS Plus网站上发布至少4个月。2009年3月26日“有关IFRS和英国GAAP最新资讯的在线网播”内容包括:

  • 国际财务报告准则的最新进展
  • 国际会计准则理事会(IASB)的3项进展中项目:合并、收入确认、租赁
  • 《国际财务报告解释公告第17号——向所有者分配非现金资产》(IFRIC 17)
  • 《国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产》(IFRIC 18)
  • 持续经营和流动性风险
  • 英国的有关进展

点击这里链接到IAS Plus网站收看网播的录像。在德勤IAS Plus网站的英国网页上亦有该录像的固定链接。


2009年3月25日:IASB-FASB应对信贷危机的最新进展

国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)继2009年3月23和24日举行联合会议之后,公布了应对全球金融危机的进一步举措。在目前开展的工作基础上,IASB与FASB同意共同协作,尽快制定出处理资产负债表表外活动以及金融工具会计处理的通用准则。同时IASB与FASB将致力于分析金融工具项目中有关贷款损失的会计处理。请点击这里链接到IAS Plus网站查看相关的新闻稿(英文版:PDF 50k)。


2009年3月24日:德勤不支持国际会计准则理事会建议的合并模型

德勤已对国际会计准则理事会(IASB)合并财务报表的征求意见稿提交了意见函,请点击这里查看IAS PLUS网站发布的意见函(英文版:PDF 219k)及该征求意见稿的相关信息。德勤对建议的新合并模型持保留意见,并认为需要对该模型进行重新考虑并重新征求公众意见。但是,德勤支持尽快完善与合并有关的披露。

该征求意见稿建议的合并模型所依据的原则并不完善合理,而征求意见稿内的指引含糊不清且在若干基础领域不相一致,尤其是未能对“控制的权力”和“控制的能力”作出区分。由于缺乏对控制的清晰定义,导致准则难以诠释并一致地应用。因此,集团财务报表的可比性和可理解性将降低,而非提高。德勤并不认为征求意见稿的现行稿是对现有国际财务报告准则的改进。

IASB对全球金融危机以及金融稳定论坛的建议及时作出回应是至关重要的。因此,德勤认为应尽快发布更完善的披露要求。德勤在意见函的后半部分对建议的披露要求的特定领域提出了意见。然而,必须实施进一步的工作(包括适当的实地测试)以便充分解决对合并模型本身的疑虑。在对此类额外工作的结果进行分析后,德勤认为应就合并准则重新征求公众意见。

德勤赞成对IFRIC 9的建议修订并敦促理事会尽快采纳。但是,现时德勤并不支持对IFRIC 16的建议修订,因为其并未清晰表明IASB对有关事实的考虑、以及该原则是否适用于所有被套期的国外经营持有套期工具的情况。此外,德勤对IFRIC 16修订的建议生效日期表示存在疑虑。


2009年3月24日:关于国际财务报告准则近期修订的IAS Plus最新资讯

德勤国际财务报告准则全球办公室已就国际财务报告准则的近期修订发布两份IAS Plus最新资讯:

IFRS 7的修订以改进关于金融工具的披露

对嵌入衍生工具进行评估的澄清(IFRIC 9及IAS 39)


2009年3月23日:IASB发布有关租赁的初步意见

国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)发布了名为《租赁:初步意见》的讨论文件以征求公众意见。征求意见截止期为2009年7月17日。该讨论文件可于IASB网站的“征求公众意见(Open to Comment)”部分获取。IASB和FASB在讨论文件中对租赁的会计处理提出一个可能的新模式。该模式基于以下原则:所有租赁均会产生应于主体财务状况表中确认的未来租金支付的负债和资产(租赁资产的使用权)。以下是IASB和FASB在讨论文件中阐述的某些初步意见。请点击查看IASB新闻稿(英文版,PDF 61k)。

承租人的会计处理
确认原则。对于所有租赁,承租人应确认:

  • 代表其在租赁期内对租赁项目拥有使用权的资产(“使用权”资产)
  • 租金支付义务形成的负债。

租赁合同的组成部分。承租人不应单独确认租赁合同的组成部分(例如,续租选择权、购买选择权、或有租金协议、或残值担保),而应确认:

  • 单项使用权资产(包括根据选择权获得的权利);以及
  • 单项租金支付义务(包括或有租金协议和残值担保产生的义务)。

负债计量。承租人的租金支付义务应以租赁付款额(包括对或有租金的概率加权估计)按承租人的增量借款利率折现后的现值进行初始计量。后续计量应以摊余成本为基础。

资产计量。承租人的使用权资产应以成本进行初始计量。成本等于在最可能的租赁期(这可能包括续租期)内的租赁付款额按承租人的增量借款利率折现后的现值。承租人应在最可能的租赁期及租赁项目经济寿命两者孰短的期限内摊销使用权资产。
出租人的会计处理
该讨论文件主要针对承租人的会计处理。但它也描述了在未来建议的出租人会计处理的相关准则中需要解决的某些问题。


2009年3月16日﹕财政部明确非上市公司间接上市会计处理

财政部近日以财会便[2009]17号《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》,明确非上市公司通过购买上市公司的股权、实现间接上市交易的会计处理。

非上市公司取得上市公司的控制权,未形成反向购买的,应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》(CAS 20)的规定执行。

非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权,构成反向购买的,上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理:

  • 交易发生时,上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的,应当按照《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)的规定执行。
  • 交易发生时,上市公司保留的资产、负债构成业务的,应当按照CAS 20及相关讲解的规定执行,即对于形成非同一控制下企业合并的,企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益。

业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合,该组合具有投入、加工处理过程和产出能力,能够独立计算其成本费用或所产生的收入等,可以为投资者等提供股利、更低的成本或其他经济利益等形式的回报。有关资产或资产、负债的组合具备了投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。对于取得的资产、负债组合是否构成业务,应当由企业结合实际情况进行判断。

构成反向购买的,上市公司在其个别财务报表中应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》等的规定确定取得资产的入账价值,其前期比较个别财务报表应为其自身个别财务报表。

你可点击这里链接到会计行业管理网获取《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》


2009年3月13日:有关嵌入衍生工具重分类的国际财务报告准则

国际会计准则理事会(IASB)对《国际财务报告解释公告第9号》(IFRIC 9)和《国际会计准则第39号》(IAS 39)作出修订,明确主体对嵌入衍生工具的会计处理采用IASB于2008年10月发布的重分类修订(请点击这里链接到IASPLUS网站查阅有关详情)。重分类修订允许主体在特殊情况下将特定金融工具从“以公允价值计量且其变动计入损益”类别重分类至其他类别。对IFRIC 9和IAS 39的修订明确,在金融资产从“以公允价值计量且其变动计入损益”类别重分类至其他类别时,作出重分类的金融工具中的所有嵌入衍生工具必须进行评估,且必要时应在财务报表中单独列报。有关修订应予追溯应用并对截止于2009年6月30日或以后日期的年度期间生效。请点击这里链接到IASPLUS网站查阅IASB的新闻搞(英文版:PDF 22k)。


2009年3月12日:德勤对关联方的建议存有疑虑

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)有关与国家的关系(对IAS 24的建议修订)的征求意见稿提交了意见函,请点击这里查看IAS PLUS网站发布的意见函(英文版:PDF 186k)及该征求意见稿的相关信息。该征求意见稿建议简化现行《国际会计准则第24号——关联方披露》(IAS 24)适用于受国家控制主体的披露要求。德勤意见函的概要如下:

德勤同意受国家控制主体可能难以识别由同一国家控制、共同控制或实施重大影响的所有主体。但是,我们认为2008年征求意见稿所述的建议豁免可能过于广泛。此外,我们对修订后的关联方定义存有若干疑虑。


2009年3月10日:国际财务报告准则2009年合订本现已上市

国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则2009年合订本》的印刷版和电子版。该2009年合订本包括IASB截至2009年1月1日发布的国际财务报告准则及支持文件(示例、实施指南、结论基础和不同意见)的最新的权威性版本,并同时包括国际会计准则委员会基金会章程、IASB编报财务报表的框架、国际财务报告准则引言、IASB和国际财务报告解释委员会(IFRIC)应循程序手册、更新的术语汇编以及综合索引。

  • 印刷版。《国际财务报告准则2009年合订本》的印刷版(ISBN 978-1-905590-90-2)可从IASB网上书店(IASB Web Shop) 购买,价格为每本60英镑加邮费。学者/学生、中低收入国家及批量订购可获折扣。IASB已将印刷版邮寄给了综合订阅人士(Comprehensive Subscribers)。
  • 电子版。《国际财务报告准则2009年合订本》的电子版可从IASB网站的eIFRS在线订阅区(eIFRS Online Subscriber Area)获取,综合订阅人士及eIFRS订阅人士均可进行查阅(可通过HTML或PDF格式浏览)。


2009年3月10日:金融危机咨询小组第三次会议

金融危机咨询小组(FCAG)是由国际会计准则理事会(IASB)及美国财务会计准则委员会(FASB)为回应近期的全球金融危机而设立,目的在于就会计处理在本次危机中的角色及其可能的变更向IASB和FASB提供建议。FCAG于2009年3月5日在纽约召开第三次会议。下文为IAS PLUS刊出的德勤观察员在该会议中初步的、非官方的会议记录。请点击这里链接至IAS PLUS网站查阅信用危机的相关信息

IASB-FASB金融危机咨询小组会议
2009年3月5日

FCAG主席Harvey J. Goldschmid先生在其开场白中告知与会者和观察员,FCAG希望于2009年4月20日在伦敦召开的第四次会议中征寻业界对某些问题/讨论议题的反馈。FCAG预计此类问题/讨论议题将在3月9日刊载于其网站www.fasb.org/fcag/index.shtml。FCAG的成员在会议中讨论了各项议题,包括在2009年2月的第二次会议中由于时间关系未能讨论的事项。讨论事项的要点如下。

动态准备金

主席Goldschmid先生指出,这很可能是本次会议将讨论的最重要的事项。有关该议题的讨论集中关注FCAG编写的讨论稿。该讨论稿的概要包含在会议分发材料的附录一中,并可从FCAG网站www.fasb.org/fcag/fcag_mtg_handouts.shtml获取。

某些成员指出,动态准备金的概念与已发生损失模型的含义类似,并且该概念基于一段时间内以统计方法估计的实际损失。此外,某些成员还指出动态准备金的概念是个监管问题而不是会计问题,而且为满足监管要求而变更会计处理将带来不利的影响,并引发更多亲周期性(cyclicality)效应。

FCAG成员同时指出,现行的已发生损失模型已经失效,因为该模型不能在“正确时点”确认损失;并探讨了新模型(例如现行价值模型)能否更好地体现经济实质。

许多与会者均同意动态准备金的总体概念。Leisenring先生指出,任何有关动态准备金的讨论应从定义该术语开始;Herz先生指出,准则制定者的关注事项包括确保存在客观的方法来确定动态准备金需计提的准备。FCAG同意FASB、IASB和巴塞尔银行监管委员会应成立一个工作小组来研究动态准备金产生的各类事项/问题,包括确定计提准备金的适当方法(即,已发生损失、预计损失、动态准备金、或公允价值)。此外,FCAG指出,该新工作小组将在今年年底之前就适当的模型提出建议。

完善和简化金融工具的会计处理和报告

Herz先生阐述了IASB与FASB的联合项目——金融工具:完善确认和计量的最新进展,并指出IASB希望获得FCAG的建议,以协助确定该联合项目的目标。此外,Herz先生和IASB的理事Seidman女士指出,虽然主要项目的完成时间通常是3~5年,但IASB必须在更短时间内完成该联合项目。

各成员大致同意Herz先生有关建议项目的时间安排的观点,并指出该联合项目的关键是金融工具会计模型的趋同和简化。

FCAG的讨论结果认为全面采用公允价值模型将带来重大挑战(这与美国证监会(SEC)有关按市值计价的研究报告内的建议一致(该研究报告根据美国法案的强制规定于2008年12月30日发布,请点击这里链接至IAS PLUS网站查看该报告的有关信息),并且全面采用公允价值模型必须首先解决当前实务中的问题。各成员讨论了使用两种模型(例如,公允价值模型和预计损失模型)的利弊,并大致同意鉴于金融工具的性质和复杂性,实现其会计处理的简化必然会面临一系列挑战。因此,FCAG同意应着重关注一致性和趋同,并同意该议题/事项应添加至(由IASB、FASB和巴塞尔委员会设立的)新工作小组的专责项目清单之中。

以公允价值计量负债时与主体自身债务相关的利得/损失的确认

与会者讨论了在以公允价值计量负债时,由于主体自身债务的变化而确认利得(或损失)的利弊。FCAG总体的一致意见是,如果符合下述情况,则在以公允价值计量负债时可以确认利得(或损失):(1) 主体债务的变化是针对特定的发行人;(2) 此类利得(或损失)可以实现;及 (3) 作出适当披露。与会者讨论认为,为确定利得(或损失)是否可以实现,准则制定者必须确定须予满足的特定标准(例如,主体有充足的现金回购其债务,且对方愿意卖回该债务等)。

有关公允价值计量的额外指引

FCAG的联合主席强调,FASB现正进行的额外短期项目涉及有关《财务会计准则公告第157号》的应用和披露的指引。该项目包括(1) 制定有关确定资产或负债的市场是否活跃市场、确定一项交易是否低价销售交易、以及对另类投资(如,对冲基金和私募股权基金)的利息应用公允价值的应用指南;及 (2) 完善有关公允价值计量的披露,并考虑要求就诸如计量数据对关键参数的敏感性、以及特定项目在公允价值计量层次之间的转换等事项提供额外披露。

与会者同时讨论了监管行动对于构建健全的市场的必要性,并指出当前所面临的某些问题是由于未受监管的金融工具市场缺乏透明度所致。

资产负债表外项目

各成员就FASB与IASB的合并和终止确认项目进行了讨论。与会者指出,在资产负债表表外核算市场产生的复杂结构是导致金融危机的主要原因,并鼓励IASB就此达成一致意见,包括增加披露要求。与会者决定在4月20日的会议中进一步详细讨论该议题。

治理和应循程序

与会者同意准则制定者的独立性对于确保不存在偏误和具透明度的准则制定程序至关重要,并同意即使是在紧急情况下制定准则,咨询各准则制定者也是极其重要的。同时,与会者对财务会计基金会(FAF)和国际会计准则委员会基金会(IASCF)采取的行动以及成立监督委员会的举措表示赞许。

本摘要根据观察员在FCAG会议上的笔记编写,不应作为官方或最终的会议摘要。


2009年3月6日:国际会计准则理事会增加《国际财务报告准则第7号——金融工具披露》(IFRS 7)的披露要求

国际会计准则理事会(IASB)发布了《改进有关金融工具的披露(对IFRS 7的修订)》。此项修订要求增加有关公允价值计量和流动性风险的披露。其中,新增披露规定如下:

  • 明确了每一类金融工具必须遵循现行IFRS 7的公允价值披露要求分别进行披露
  • 增加了有关公允价值确定方法的任何变更以及变更原因的披露
  • 确立了公允价值计量的三个层次:
    • 1. 以相同资产或负债在活跃市场中的标价(未经调整)计量(层次1);
    • 2. 使用除层次1的市场标价以外的、资产或负债的可观察变量计量(无论是直接(即,价格)还是间接(即,按价格推算)观察到的变量)(层次2);以及
    • 3. 使用并非基于可观察市场数据的资产或负债变量(不可观察的变量)计量(层次3)。
  • 对于财务状况表中各项公允价值计量,增加了以下披露要求:使用何种计量层次、以及不同层次间的转换;如果使用层次3,还应额外披露对变量数据变动的敏感性测量
  • 明确了非衍生金融工具的当前到期期限分析应包括已签发的金融担保合同
  • 增加了对衍生金融负债到期期限分析的披露

主体必须在自2009年1月1日或以后日期开始的年度期间采用相关修订,允许提前采用。但主体在第一年采用时不需要提供比较披露。


2009年3月5日:德勤就《国际财务报告解释公告第9号》(IFRIC 9)和《国际财务报告解释公告第16号》(IFRIC 16)的建议修订提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)《国际财务报告解释公告实施后的修订-对IFRIC 9和IFRIC 16的建议修订》的征求意见稿提交了意见函,请点击这里查看IAS PLUS网站发布的意见函(英文版:PDF 177k)及该征求意见稿的相关信息。建议修订如下:

  • IFRIC 9 :将同一控制下的交易或者形成合营企业时所取得的合同内的嵌入衍生工具排除在IFRIC 9的范围之外。
  • IFRIC 16 :允许主体将被套期的国外经营所持有的工具指定为该国外经营净投资套期的套期工具。

德勤赞成对IFRIC 9的建议修订并敦促理事会尽快采纳。但是,现时德勤并不支持对IFRIC 16的建议修订,因为其并未清晰表明IASB对有关事实的考虑、以及该原则是否适用于所有被套期的国外经营持有套期工具的情况。此外,德勤对IFRIC 16修订的建议生效日期表示存在疑虑。


2009年2月20日:有关《国际财务报告解释公告第18号》的简讯

国际财务报告准则全球办公室发布了题为《有关客户转让的资产的会计处理指引》的IAS Plus最新资讯,就2009年1月29日发布的《国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产》(IFRIC 18)进行了解释(请点击这里链接至IAS Plus网站获取IFRIC 18的相关信息)。IFRIC 18将适用于自2009年7月1日或以后日期收取的客户转让的资产。
  • IFRIC 18的基本原则是,当客户转让的不动产、厂场和设备项目就资产接收方而言满足国际会计准则理事会(IASB)框架下的资产定义时,资产接收方必须在其财务报表内确认该资产。如果客户继续控制已转让的项目,则即使资产的所有权已转让给公用事业或其他接收资产的主体,也不满足资产的定义。
  • 资产的认定成本为该资产在转让日的公允价值。
  • 资产转让产生的收入确认的时间将取决于协议所包含的单独可辨认的服务。

您可点击以下链接取得有关IAS Plus简讯。


2009年2月18日:金融危机咨询小组第二次会议

金融危机咨询小组金融危机咨询小组(FCAG)是由国际会计准则理事会(IASB)及美国财务会计准则委员会(FASB)为回应近期的全球金融危机而设立,目的在于就会计处理在本次危机中的角色及其可能的变更向IASB和FASB提供建议。FCAG于2009年2月13日在纽约召开第二次会议。下文为IAS PLUS刊出的德勤观察员在该会议中初步的、非官方的会议记录。请点击这里链接至IAS PLUS网站查阅金融危机咨询小组(FCAG)和信用危机相关信息

IASB-FASB金融危机咨询小组会议
2009年2月13日

FCAG成员讨论了涵盖财务报表的关注重点和目的以及公允价值计量等各种问题。以下为讨论问题的要点:

财务报表的目的

FCAG成员大致同意财务报表应主要为投资者,包括广泛的利益相关者(包括放款人、投资者和债权人)而编制,并同意有关财务报表列报的联合项目以及可扩展企业报告语言("XBRL")将大大改善和提高使用者对财务报表的看法。

财务报表与金融稳定性

FCAG成员大致同意财务报表必须能够通过提供透明的信息来协助使用者作出合理决策。而且,大多数成员同意会计处理应当中立,而不应用于抵销亲周期性(pro-cyclicality)。此外,FCAG成员大致同意确保金融稳定是审慎监管机构的工作,而将金融稳定性纳入财务报表会削弱财务报表的透明度。

针对法定资本分配的动态准备金

会议就“动态准备金”的应用提出各种意见并进行讨论。某些成员对允许主体(在缺乏适当指引或监管的情况下)建立准备金可能导致操控收益表示疑虑,而其他人则建议审慎监管机构应制定针对资本充足性的最低要求,从而促使主体符合有关准备金的要求。

IASB主席对动态准备金将导致收益表误报表示关注,并建议监管者和准则制定者共同拟定在资产负债表中反映动态准备金的影响的最佳方式(即,计入权益而不影响收益表)。某些成员也支持这一观点,建议不应变更会计处理以符合法定资本要求。某些成员同时建议监管者应禁止主体通过股利或股份回购对此类(记入权益的)资本准备金进行分配,以维持充足的准备金。

虽然会议就该主题进行了大量讨论,但FCAG的主席建议向各成员分发有关动态准备金的概念文件之前,应在3月5日的会议中更深入地探讨这一问题。该概念文件将讨论两个模型(即,准备金的变动是计入损益还是计入权益),并且动态准备金的概念可能拓宽至不仅仅针对贷款,还包括其他的金融工具。

公允价值计量

FCAG的主席强调,美国证监会(SEC)有关按市值计价会计处理的研究表明,公允价值仅用于计量所研究的金融机构内一小部分的资产和负债,且并非造成金融机构危机的主要原因。事实上,某些成员指出(SEC研究中强调的)信用损失才是导致银行危机的首要原因。

某些FCAG成员强调,真正的问题是如何在不景气的市场状况下应用公允价值,并指出记录(因信用降级产生的)负债的利得不能有效地反映银行的经营业绩,并且该利得将掩盖真正的损失从而导致误报。FCAG成员同时指出,美国财务会计准则第157号有关运用重大判断的要求为公允价值计量提供了灵活性,但由于诉讼风险和“第二次猜测”风险而导致了公允价值的不正确应用。

而且,FCAG成员同意公允价值提供透明的信息;但是,IASB与FASB应在公允价值应用推广至其他金融资产和金融负债之前,继续探讨完善公允价值的方法。

此外,FCAG成员同意应复核多种计量属性混合模型(mixed attribute model),并且IASB与FASB应考虑简化减值指引。

本摘要根据观察员在FCAG会议上的笔记编写,不应作为官方或最终的会议摘要。


2009年2月13日:在“动荡时代”的会计考虑事项(中文版)

德勤中国近期已将国际财务报告准则全球办公室发布的《动荡时代:在当前不稳定市场中的关键会计考虑事项》翻译成中文。该警示公告并未引人新的会计指引,而是强调了现行国际财务报告准则中与评估当前以不稳定、信贷紧缩及经济衰退为特征的市场的会计处理最为相关的规定,适用于所有主体——而并非特定于金融机构,并着重关注以下各项:
  • 在不活跃市场中公允价值的确定;
  • 修正的经济前景预测显示更多的资产存在减值及不可收回性;
  • 难以获得信贷及融资成本增加;
  • 倒闭企业增多;
  • 对套期会计的影响;及
  • 主要的新增披露要求。

您可点击以下链接阅读该警示公告。


2009年2月11日:国际财务报告准则财务报表范例-保险业

德勤英国保险业卓越中心发布了针对保险业集团的2008年国际财务报告准则财务报表范例。有关披露以截至2008年10月31日发布并对自2008年1月1日或以后日期开始的年度期间生效的国际财务报告准则为基础。该财务报表范例并非旨在提供涵盖所有情况的披露“范例”,而是反映所要求的披露类型。披露的性质和金额将取决于具体业务、金融工具和保险合同的范围和复杂性、以及如何对其进行管理。该财务报表范例同时就可能与信贷紧缩和国际会计准则理事会(IASB)近期有关金融工具的公告相关的披露提供特别索引,但保险公司仍需根据具体情况作进一步的考虑。财务报表范例的最后部分包括德勤针对《国际财务报告准则第4号》(IFRS 4)和《国际财务报告准则第7号》(IFRS 7)的披露核对表。请点击这里下载《Delto保险集团-截至2008年12月31日止年度财务报表范例及选定的披露事项》(英文版:PDF 676k)。


2009年2月11日:国际会计准则理事会更新其“关于我们”的小册子

国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际会计准则理事会和国际会计准则委员会基金会——关于我们和我们的工作》的更新版。该小册子共6页,包含大量有关IASB组织及其工作的信息,包括其使命、架构、应循程序、理事会成员名单、国际会计准则委员会基金会(IASCF)受托人、高级职员、筹资、国际财务报告准则的使用以及联络详情。国际会计准则委员会基金会允许德勤在IAS Plus网站上刊载该小册子。请点击这里连接到我们的IAS Plus网站下载《国际会计准则理事会和国际会计准则委员会基金会——关于我们和我们的工作》 (英文版:PDF 794k)。


2009年2月11日:关于对国际财务报告解释公告第9号和第16号的建议修订的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了题为《对国际财务报告解释公告第9号和第16号的建议修订》的IAS Plus最新资讯,探讨了国际会计准则理事会(IASB)于2009年1月30日发布的,修订《国际财务报告解释公告第9号——嵌入衍生工具的重估》(IFRIC 9)以及《国际财务报告解释公告第16号——国外经营净投资套期》(IFRIC 16))的建议,请点击这里链接至IAS PLUS网站获取IFRIC 9IFRIC 16的相关信息,详情如下:
  • IFRIC 9:将同一控制下的交易或者形成合营企业时所取得的合同内的嵌入衍生工具排除在IFRIC 9的范围之外。
  • IFRIC 16:允许主体将被套期的国外经营所持有的工具指定为该国外经营净投资套期的套期工具。

征求意见截止期为2009年3月2日。您可点击以下链接取得有关IAS Plus简讯。


2009年2月11日:关于国际会计准则理事会收入确认讨论稿的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了关于《建议采用收入确认新基础的讨论稿》的IAS Plus最新资讯。2008年12月19日,国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布了建议采用单一的以合同为基础的收入确认模型的讨论稿。该模型将广泛应用于与客户订立的合同(不包括涉及金融工具、保险和租赁的合同)。根据建议的模型,将基于主体在与客户订立的合同中净头寸的增加确认收入。
关于收入确认,讨论稿指出:

根据建议的模型,收入应在合同资产增加或合同负债减少(或两者皆有)时予以确认。这将在主体履行合同义务时发生。

关于收入计量,讨论稿指出:

IASB建议履约义务初始时应按交易价格(即客户承诺的对价)计量。如果合同包含多于一项履约义务,主体应基于该类履约义务涉及的商品和劳务的相关单独售价将交易价格分配至履约义务。

履约义务的后续计量应反映主体向客户转让商品和劳务的义务的减少。当履约义务得到履行时,确认的收入金额应为在合同开始时分配至所履行的履约义务的交易价格金额。因此,主体在合同期内确认的总收入金额应等于交易价格。

征求意见截止期为2009年6月19日。您可点击以下链接取得有关IAS Plus简讯。


2009年2月11日:有关国际会计准则理事会合并建议的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了IAS Plus最新资讯——有关合并的新准则的建议(英文版:PDF 124k)。该简讯阐述了国际会计准则理事会(IASB)《征求意见稿第10号——合并财务报表》(ED 10),该征求意见稿建议以新准则取代《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(IAS 27)和《解释公告第12号——合并:特殊目的主体》(SIC 12)的要求。ED 10的征求意见截止期为2009年3月20日。
ED 10建议制定主体控制的新定义,以便应用于更广的范围并使特殊结构的主体更难规避有关规定。建议还包括强化披露要求,以使投资者能够评估报告主体参与建立特殊结构主体的范围以及该等特殊结构的主体给报告主体带来的风险。建议的定义为:

当报告主体拥有主导另一主体的活动从而为报告主体产生回报的权力时,则报告主体控制该主体。

根据IAS 27,控制的定义是:“统驭财务和经营政策的权力”。“主导活动的权力”比“统驭财务和经营政策的权力”范围更广,因此将扩大合并的范围。例如,根据该建议,即使报告主体拥有少于半数的表决权,也可以拥有主导另一主体活动的权力。

您可点击以下链接取得有关IAS Plus简讯。


2009年2月11日:《IFRSs应用问答》中文版

德勤台湾事务所已出版《IFRSs应用问答》中文版(214页),是全套三册中的第一册。该书涵盖《国际财务报告准则第2号》、《国际财务报告准则第3号》、《国际财务报告准则第5号》、《国际会计准则第2号》、《国际会计准则第12号》、《国际会计准则第18号》、《国际会计准则第20号》、《国际会计准则第27号》、《国际会计准则第28号》、《国际会计准则第31号》及《国际会计准则第38号》。在对各项准则进行解释时,该书提供若干示例并对国际财务报告准则和台湾一般公认会计原则之间差异进行简要分析。《IFRSs应用问答》的第二册和第三册预计将于5月和7月出版,基本上涵盖所有其他国际财务报告准则。您可通过电邮fltsai@deloitte.com.tw点击在线(中文网站)进行订购。


2009年2月6日:全球国际财务报告准则及证券发行服务部(GIOS)简讯

德勤针对非美国公司的美国报告简讯(2009年1月版)现已发布-包括截至1月15日的新闻。该简讯由德勤全球国际财务报告准则及证券发行服务部(GIOS)编写 – GIOS是协助非美国公司及非美国实务办公室项目组应用美国公认会计原则和国际财务报告准则、及遵循美国证监会(SEC)财务报告规则的德勤执业人员。GIOS简讯包括相关公认会计原则、监管事务及其他事项、网播和出版物的最新资讯,并提供来源资料的超级链接。请点击这里链接至IAS PLUS网站查阅该简讯(英文版:PDF 251k)及以往发布的GIOS简讯

本期GIOS简讯的内容包括:

国际财务报告准则事项

  • 美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)发布有关收入确认的讨论稿
  • 国际财务报告解释委员会(IFRIC)发布有关向所有者分配非现金资产的指引
  • IASB发布有关首次采用的准则的修订版
  • 应用国际财务报告准则的提示
  • 国际财务报告准则工具

美国公认会计原则事项

  • FASB发布《财务会计准则委员会工作人员立场公告(FSP)解释公告第48-3号》(FSP FIN 48-3)
  • FASB发布《财务会计准则委员会工作人员立场公告(FSP)财务会计准则第132(R)- 1号——雇主对退休后福利计划资产的披露》(FSP FAS 132(R)-1)
  • FASB提出改进金融工具披露的指引
  • FASB发布非暂时性减值的指引
  • FASB建议修订第141(R) 号公告关于或有事项的指引
  • FASB发布有关加强特定金融资产和浮动利率主体的披露的财务会计准则委员会工作人员立场公告(FSP)
  • 紧急问题工作组(EITF)会议概要
  • 德勤发布第141(R) 号公告对所得税会计影响的指引
  • SEC发布合规性及披露解释公告
  • 德勤发布当前市场环境对雇员福利影响的指引
  • 德勤发布与权益挂钩的金融工具的指引
  • SEC发布新财务报告守则
  • SEC发布市值计价会计报告

监管事务

  • 美国注册会计师协会(AICPA)有关SEC与美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)当前进展的2008年全国大会
  • SEC发布要求SEC注册人为交互数据提供特定SEC呈报的规则终稿
  • SEC法规委员会2008年7月会议概要
  • SEC的其他出版物和新闻稿


2009年2月6日:德勤就《国际财务报告准则第1号》的建议修订提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)《针对首次采用者的额外豁免-对IFRS 1的建议修订》的征求意见稿提交了意见函,请点击这里查看IAS PLUS网站发布的意见函(英文版:PDF 124k)及相关信息。德勤大致上支持征求意见稿的建议修订。德勤同意理事会认为建议的豁免能够应对近期将采用国际财务报告准则的司法管辖区所面临的潜在挑战的看法,特别是建议的豁免应有助于减少某些首次采用者付出的不当成本及困难。

但是,德勤的确认为与油气业和费率管制主体相关的修订仍有待改进,特别鼓励理事会考虑在IFRS 1的结论基础提供更多的理由,以解释在决定发布一项仅允许某些主体(而非其他主体)在过渡到国际财务报告准则日使用原成本金额作为认定成本的豁免时,哪些被视为重要的因素。

点击这里查阅IAS PLUS网站发布的我们以往提交的所有意见函。


2009年2月6日:国际审计与鉴证准则委员会有关持续经营的警示公告

信贷危机难以预料的严重程度、发展速度和后果为管理层和审计师评估主体的持续经营能力带来了前所未有的挑战。为了协助审计师、管理层和治理层应对此类挑战,国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)的人员发布了一份新的题为《在当前经济环境下有关持续经营的审计考虑事项》的实务警示公告。该警示公告强调了《国际审计准则第570号——持续经营》(ISA 570)以及其他国际审计准则中与当前经济环境特别相关的领域,并为审计师评估管理层使用的持续经营假设提供了额外指引。该警示公告同时提请注意可能对主体构成新的不确定性或者加深现有不确定性的流动性和信用风险的相关事项。请点击以下IAS PLUS链接查阅:


2009年2月6日:德勤就《国际财务报告解释公告第9号》的建议修订提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)《嵌入衍生工具——对IFRIC 9和IAS 39的建议修订》的征求意见稿提交了意见函,请点击这里查看IAS PLUS网站发布的意见函(英文版:PDF 118k)及相关信息。德勤支持建议的修订。

但是,德勤认为应澄清经修订的IAS 39.12与保留的IAS 39.13之间的相互影响。尤其应更明确,在嵌入衍生工具无法可靠计量、但金融工具整体和金融主合同却能够可靠地计量的情况下,主体是否可以对金融资产进行重分类。


2009年2月6日:德勤就终止经营的建议提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)《终止经营——对IFRS 5的建议修订》的征求意见稿提交了意见函,请点击这里查看IAS PLUS网站发布的意见函(英文版:PDF 117k)及相关信息。IASB的建议修订了《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》(IFRS 5)中终止经营的定义,并要求对已被处置或划归为持有待售的主体组成部分提供额外披露。德勤在意见函中对IASB与美国财务会计准则委员会(FASB)制定终止经营的统一定义和披露要求的联合项目表示支持。但是德勤指出,即使该征求意见稿被采纳,也不可能实现趋同:

尽管德勤支持该建议修订的趋同目标,但由于《国际财务报告准则第5号》与《财务会计准则公告第144号——长期资产处置的减值的会计处理》的范围差异,终止经营的报告将仍然存在差异。例如,《财务会计准则公告第144号》将权益法核算的投资排除在其范围之外,而《国际财务报告准则第5号》则不是。因此,处置权益法核算的投资根据美国公认会计原则不能作为终止经营列报,但却符合国际财务报告准则终止经营的条件。由于该等差异未纳入联合项目的范围,因此德勤认为IASB应在进一步的趋同项目中考虑该等范围差异。


2009年2月3日:国际会计准则理事会有关收入确认讨论稿的网播延期

国际会计准则理事会(IASB)宣布,原定于2009年2月3日举行的有关收入确认讨论稿(请点击这里链接至IAS PLUS网站获取更多信息)的网播将延期至2009年2月10日举行。详情更新如下:

  • 网播主题:FASB与IASB联合发布的《与客户订立的合同相关收入确认的初步意见》讨论稿
  • 网播组织方: IASB
  • 日期:2009年2月10日星期二
  • 时间:上午9:00~10:00 GMT,以及下午3:00~4:00 GMT
  • 演讲者:Jan Engstrom(IASB成员)、Henry Rees(高级项目经理)、以及April Pitman(项目经理)
  • 听众参与:此次网播允许听众向演讲者提问。
  • 费用:免费提供。
  • 点击这里链接至IASB网站登记参加网播。


2009年2月3日:国际会计准则理事会建议修订国际财务报告解释公告第9号和第16号

根据国际会计准则理事会(IASB)2009年1月会议作出的决议,IASB发布了征求意见稿ED/2009/1《国际财务报告解释公告实施后的修订(对IFRIC 9和IFRIC 16的建议修订)》,建议对《国际财务报告解释公告第9号——嵌入衍生工具的重估》(IFRIC 9)(请点击这里链接至IAS PLUS网站获取IFRIC 9相关信息)以及《国际财务报告解释公告第16号——国外经营净投资套期》(IFRIC 16))(请点击这里链接至IAS PLUS网站获取IFRIC 16相关信息)进行修订,详情如下:

  • IFRIC 9:将同一控制下的主体或业务合并时或者形成合营企业时所取得的合同内的嵌入衍生工具,排除在IFRIC 9的范围之外。建议的生效日期为对自2009年7月1日或以后日期开始的年度期间生效——与《国际财务报告准则第3号》(2008)(IFRS 3(2008))的生效日期相同。
  • IFRIC 16:允许主体将被套期的国外经营所持有的工具指定为该国外经营净投资套期的套期工具。征求意见稿建议修订IFRIC 16第14段,删除原有的附加说明:“(其自身被套期的国外经营除外)”。建议的生效日期为对自2008年10月1日或以后日期开始的年度期间生效。


2009年2月3日:有关“客户投入”的《国际财务报告解释公告第18号》

国际财务报告解释委员会(IFRIC)发布了《国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产》(IFRIC 18)。该解释公告对公用事业的主体尤为相关。对于主体从客户取得不动产、厂场和设备项目,随后必须使用该资产将客户接入指定网络或向客户持续供应商品或服务(例如,供电、供气或供水)的协议,IFRIC 18澄清了国际财务报告准则的相关要求。

IFRIC 18阐述了:

  • 满足IASB框架下的资产定义的情况。
  • 资产的确认及初始确认时资产成本的计量。
  • 主体提供一项或多项单独可辨认的服务以换取所转让资产的义务的认定。
  • 履行服务义务时收入的确认。
  • 当客户转让现金而并非实物资产来获取一项资产时的会计处理。

IFRIC 18必须采用未来适用法于自2009年7月1日或以后日期收取的客户转让的资产。允许提前采用,前提是在进行资产转让之时,能够获得对此类转让应用IFRIC 18所必需的估值及其他信息。请点击以下IAS PLUS链接查看相关内容:


2009年2月2日:国际会计准则理事会有关收入确认讨论稿的网播

国际会计准则理事会(IASB)将于2009年2月3日举行2次网上直播,解释IASB与美国财务会计准则委员会(FASB)在2008年12月联合发布的有关收入确认的讨论稿。该讨论稿征求意见的截止期为2009年6月19日。(请点击这里链接至IAS PLUS网站获取更多信息。) 此次网播免费提供,并且允许听众向演讲者提问。详情如下:

  • 网播主题:FASB与IASB联合发布的《与客户订立的合同相关收入确认的初步意见》讨论稿
  • 网播组织方: IASB
  • 日期:2009年2月3日星期二
  • 时间:上午9:00~10:00 GMT,以及下午3:00~4:00 GMT
  • 演讲者:Jan Engstrom(IASB成员)、Henry Rees(高级项目经理)、以及April Pitman(项目经理)
  • 点击这里链接至IASB网站登记参加网播。


2009年2月2日: 国际财务报告准则(IFRSs)将无偿提供

国际会计准则委员会基金会(IASC基金会)受托人最近宣布,应广大公众要求,国际会计准则委员会的准则,除了诸如结论基础和应用指南等随附文件,将在国际会计准则委员会的网站上无偿提供。


2009年2月2日:金融危机咨询小组会议

金融危机咨询小组(FCAG)是由国际会计准则理事会(IASB)及美国财务会计准则委员会(FASB)为回应近期的全球金融危机而设立,目的在于就会计处理在本次危机中的角色及其可能的变更向IASB和FASB提供建议。FCAG于2009年1月20日召开首次会议。下文为IAS PLUS刊出的德勤观察员在该会议中初步的、非官方的会议记录。

IASB-FASB金融危机咨询小组会议
2009年1月20日

主席在其开场白中向与会者重申了公允价值为何在近期备受关注的原因,特别是在“冻结”市场内的工具应用公允价值的情况;并解释公允价值概念在美国爆发“储蓄信贷机构危机”(savings-and-loan crisis)之后被更为广泛地应用,并且仍然是一项“进展中项目”。他指出,人们经常问到以下两个主要问题:

  • 财务报告在哪些方面能够协助识别问题?
  • 财务报告在哪些方面不能够提供协助?

美国FASB和IASB的主席简要阐述了FASB与IASB 采取措施的最新情况,并指出存在压力对财务报告作出更多根本性变更,而监管制度的改革可能对财务报告构成影响。他们指出,在本次危机显现出的五个主要问题为:

  • 公允价值
  • 资产负债表表外活动(合并)
  • 证券化(终止确认)
  • 减值
  • 风险报告(使用者未注意到主体存在的风险)

两位主席均强调,已实施及计划采取的措施均着重关注上述问题。

IASB与FASB的人员详细介绍了目前为止相关应对措施的最新进展,同时强调已发布了对国际财务报告准则和美国公认会计原则的若干建议修订,并将尽快对此进行进一步审议。而且,IASB预计将在2009年第一季度发布有关终止确认和公允价值计量的建议。IASB与FASB均将继续加快对金融工具会计处理的全面审阅工作。

美国证监会(SEC)代理总会计师概述了美国证监会近期发布的有关公允价值会计对美国金融危机影响的报告,并指出大多数在美国金融机构的财务报表内的资产并非以公允价值计量且仅有一小部分是以公允价值计量且其变动计入损益。报告得出结论,公允价值并非本次危机的主要原因,并指出投资者认为公允价值是有帮助的,且许多其他可替代的列报方式均不及公允价值有用。此外,该报告强调FASB的程序是恰当的。代理总会计师指出,该报告包含若干建议,包括不应暂停采用公允价值会计的建议(请参见本网站2009年1月6日的新闻)

随后FCAG成员阐述其观点。与会者的主要观点汇总如下。

公允价值是否加速或加深了金融危机?

许多与会者表示,公允价值在金融危机中扮演了“一定的”角色,特别是在亲周期效应(procyclicality)方面。而将财务报告数据用于监管目的加速了这一效应注明了这一点。但是,大多数与会者认为公允价值并非主要原因,且没有与会者建议停止采用公允价值——而是认为金融机构承担经营风险并且未适当管理风险引发了金融危机。

会上强调主体需要更多有关如何在特定情况下(特别是在不活跃市场中)确定公允价值的指引,并指出应参考IASB专家咨询小组的工作及其文件最终稿以作出正确的决定。其他FCAG成员则担心估值程序本身不具有透明度而且这也是有待解决的一个问题。

许多FCAG成员强调,资产负债表表外活动及合并规则允许影子会计系统(风险未在任何财务报表内列报)的发展,指出管理层必须在其财务报告中解释合并或不合并某些主体的原因。

其中一位成员指出,高管人员的奖励体系令情况更加恶化,且此类体系未在任何公司的报告内进行适当的报告。某些与会者认为会计处理不能避免未来危机的发生。

准则制定的应循程序

许多成员强调恪守应循程序的重要性,而在艰难时期可能需要加快——即使在压力之下。一位成员指出2008年9月/10月是国际财务报告准则制定的低谷。在应循程序上采用“捷径”的做法可能会削弱投资者对财务报告的信心。因此,准则必须是可实施的:如果准则未予适当应用,最好的会计框架也无能为力。某些成员强调有需要制定一套全球单一的准则体系。

投资者的信心

会议进一步探讨的主题是,投资者对财务报告的信心是改善市场状况的关键——投资者注重能够反映经济现实的财务报告,并敦促准则制定者在采取进一步的措施时应谨记这一点。这与减低财务报告的复杂性和避免信息超负荷有关。IASB的一位与会成员表示,财务报告在市场上受到诸多的批评,任何下一步骤必须确保不会引致更多批评,并且能够恢复公众对财务报告的信心。该名成员指出,许多政治家要求对会计处理进行变更会成为提供收益管理的工具,这将削弱投资者的信心。

减值

许多FCAG成员对减值的复杂规定和国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异表示关注。某些与会者对国际财务报告准则和美国公认会计原则现行的减值模型允许在良好经济状况下计提准备,然后在经济不景气时予以使用(即,为预计的损失,而不仅仅是实际发生的损失计提准备)感到忧虑。其他人对此的回应是,这是监管问题,可通过适当的储备分配对可分配利润加以限制而予以解决。

财务报告的目标

会议指出,在就任何问题得出结论之前,财务报告的目标必须清晰明了,并强调现行的框架不会将监管机构认定为财务报表的主要使用者,因此财务稳定性并非财务报告的目标。

本摘要根据观察员在FCAG会议上的笔记编写,不应作为官方或最终的会议摘要。


2009年1月22日:三十人小组(G30)对公允价值会计的建议

三十人小组( Group of Thirty)于2009年1月15日发布了一份题为《金融改革:金融稳定框架(Financial Reform: A Framework for Financial Stability)》的报告。报告阐述了全球金融体系的缺陷,并提供了18项具体建议,以便:完善监督体制;加强中央银行的职责;完善公司治理实务和风险管理;解决亲周期性(pro-cyclicality);加强会计实务;强化金融基础设施;以及促进国际协调。该项目由主席Paul Volcker及副主席Tommaso Padoa-Schioppa和Arminio Fraga Neto领导。Volcker先生和Padoa-Schioppa先生都曾担任国际会计准则委员会基金会(IASC基金会)的主席。国际会计准则理事会(IASB)是在IASC基金会的监督下运作的。三十人小组是一个私人非盈利性国际团体,旨在“加深对国际经济和金融问题的了解,探讨国际对公共及私营部门有关决策的反响,并调查市场参与者和政策制定者可作出的选择”。请点击这里链接到IAS PLUS网站获取该建议清单(英文版:PDF 288k)。

三十人小组报告《金融改革:金融稳定框架》提出的核心建议

核心建议一
必须消除谨慎监管和监督范围的空白和不足。所有具有系统重要性的金融机构(不论其类型)均必须受到适当程度的谨慎监督。

核心建议二
必须提高谨慎监管和监督的质量和有效性。这就要求谨慎监督机构和中央银行配备更好的资源并且在可提供更高水平的国内和国际政策协调的架构内运作。

核心建议三
必须强化机构的政策和准则,特别注重有关公司治理、风险管理、资本和流动性的准则。监管政策和会计准则必须同时防止亲周期性效应并且与谨慎监管实务相一致。

核心建议四
必须使金融市场和产品更加透明并更好管理风险和谨慎机制。必须大幅提高支持此类市场的基础设施的健全程度及抵御甚至大型金融机构发生潜在危机的能力。

核心建议三的其中一项具体建议涉及“公允价值会计”:

公允价值会计-建议12:

  • a. 应重新评估公允价值会计原则和准则,以针对缺乏流动性的工具和低迷的市场制定更切实可行的指引。
  • b. 受监管金融机构降低信用风险和流动性风险的商业目的与投资者和债权人的利益之间的冲突,应通过制定能更好地反映此类机构商业模式的以原则为基础的准则,适当严格地执行估值和意图的评估,及要求更完善的披露和透明度予以解决。此类准则同时应由谨慎监管机构复核及协调,以确保其以与此类机构稳定健全的运行相一致的方式应用。
  • c. 同时会计原则应出于谨慎需要而更具灵活性,以便受监管金融机构维持充足的信用损失储备以弥补其投资组合在资产存续期内的预计损失。储备的确定和分配方式应有充分的透明度。
  • d. 如交易对手风险管理小组(CRMPG)报告所述,在所有会计准则及所有市场条件下,单个金融机构均必须确保完全充分的资源是估值和价格核实程序的核心,此类资源应由不受危机影响的独立决策机构将其分隔开。


2009年1月19日﹕德勤2008年香港财务报告准则财务报表范例

德勤在香港的亚太地区国际财务报告准则卓越中心发布了适用于截止于2008年12月31日年度的财务报表范例。该财务报表范例说明了截至2008年12月31日止已经发布和生效的香港财务报告准则(HKFRS)、香港《公司条例》、及香港交易所《主板上市规则》和《创业板上市规则》的应用,但并未反映提前采用已发布但未强制2008年采用的新的及经修订的准则、现行准则的修订或解释公告。由于香港财务报告准则差不多与国际财务报告准则等同,因此该财务报表范例同时适用于遵循国际财务报告准则编制2008年报表的情况。请点击下载2008年香港财务报告准则财务报表范例(英文版:PDF 1,330k)。您可随时访问德勤的HKFRS相关刊物网页查找该等财务报表范例及相关的列报、披露和遵循性核对表的固定链接。在2008年发布的若干新准则及解释公告对截止于2008年12月的会计期间均未生效。因此,德勤并未对截止于2008年12月的年度编写修订国际财务报告准则的财务报表范例。大部分在2008年发布的准则及解释公告均对自2009年1月1日或以后日期开始的会计期间生效,我们预期将在2009年上半年发布2009年国际财务报告准则的财务报表范例,以说明该等准则及解释公告的应用。


2009年1月19日:德勤就有关债务投资披露的建议修订提出意见

德勤已就国际会计准则理事会(IASB)有关建议修订IFRS 7:债务工具投资的披露的征求意见稿提交了意见函(英文版:PDF 141k)。德勤并不支持如现行草稿发布的征求意见稿,原因如下:

  • 我们并不认为该建议有清晰的目的,因此不能确定是否已达到目的。建议并未说明若所有金融资产均被归类为不同的类别,其账面价值及对损益影响;亦未表明若应用不同的减值损失模型,对减值损失的影响。由于没有清晰明确的目的对使用者就特定信息的明确需求作出回应,我们并不支持所起草的建议。
  • 有关建议列出了可替代的计量基础-即使主体可能被禁止采用该计量基础。此外,若主体能够采用不同的方式计量金融资产,可能会对金融负债作出不同的分类决定(如,应用公允价值选择权),此等披露可能导致混淆或误导。
  • 2008年11月和12月有关信贷危机的圆桌会议讨论着重关注为可供出售的债务工具确定最恰当的减值模型,该征求意见稿正是应此考虑予以发布。我们相信,这一考虑仍应最优先处理,但提供“若……”的披露并不能填补这一空白,也不能为使用者提供最有意义的信息。
  • 我们相信许多主体(特别是采用公历年末的主体)没有充足的时间在规定的生效日期提供建议的披露。提供此类披露需大量的工作,特别是对于之前已发生减值损失的可供出售债务工具摊余成本的确定。这一情况适用于所有行业内的所有主体。


2009年1月19日﹕财政部就《企业内部控制评价指引》及工程项目等5项内部控制应用指引征求意见

财政部在修改完善组织架构等10个应用指引项目并征求意见的基础上,又调整修改了《企业内部控制评价指引》和工程项目、全面预算、合同、内部报告和信息系统等5个应用指引,日前于2009年1月14日发布征求意见的通知,并规定于2009年2月6日前将意见反馈至企业内部控制标准委员会秘书处。

您可点击这里链接到财政部会计准则委员会网站获取该征求意见稿全文及意见反馈方式


2009年1月15日:保监会就保险业实施《企业会计准则解释第2号》有关事项发布通知

财政部2008年8月7日发布《企业会计准则解释第2号》(以下简称“2号解释”),要求同时发行A股和H股的上市公司,除所述的少数差异外,对于同一交易事项,应当采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告。经商财政部,中国保监会日前于2009年1月5日现就保险业执行《2号解释》的有关事项发布通知(以下简称“通知”)。

《通知》指出《2号解释》的总体实施方案是“统一执行,一步到位”。“统一执行”是指所有保险公司,无论是否在境内、境外上市,均执行新的统一的会计政策;“一步到位”是指保险公司在编制2009年年度财务报告时,对目前导致境内外会计报表差异的各项会计政策同时进行变更。

《通知》规定包括境内、境外上市保险公司在内的所有保险公司,编制2009年年度境内、境外财务报告时应遵循以下会计政策:

       1. 保费收入的确认和计量引入重大保险风险测试和分拆处理;
2. 保单获取成本不递延,计入当期损益;
3. 采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。

重大保险风险测试标准、保费分拆标准、新准备金评估标准另行发布。在上述新标准发布实施前,各公司暂按目前会计政策核算,待其实施后,再对以前年度数据进行追溯调整。

《通知》还要求在境内外同时上市的保险公司,除上述报表差异外,其它报表项目存在的差异,原则上也应按《2号解释》的要求,对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计,消除境内外会计报表的差异。

您可点击这里链接到中国保监会网站获取《关于保险业实施<企业会计准则解释第2号>有关事项的通知》


2009年1月14日:《全球经济展望》-2009年第一季度

德勤研究部(Deloitte Research)发布了第一季度的《全球经济展望》,指出由于信贷紧缩持续,全球经济增长正经历“近乎同时发生”的下滑,并出现商品价格大幅下跌以及贸易的严重低迷。但在全球金融危机下最令人感到意外的事件可能是有关政府在经济中恰当角色的看法的改变。政府现正踏入一个新领域,制定前所未有的规划并采取一系列以往无法想像的行动。似乎发生了太多事而令人一时难以接受。在本期《全球经济展望》季刊(英文版:PDF 4,210k)中,德勤研究部的全球经济学家除了如常提供有关近期经济的展望外,还尝试阐述当前经济事件产生的意义。本报告包括以下内容:

  • 对源自全球金融危机的某些风险和机遇的分析
  • 有关新兴市场如何在本次危机中生存的见解
  • 探讨在当前危机中货币政策为何凑效或失效
  • 九个主要国家/地区的经济前景——从美国经济衰退以及过去和未来的救市政策效力谈起,并同时阐述了欧元区、英国、俄罗斯、印度、中国、日本、拉丁美洲和中东的经济状况。

点击这里查阅有关全球金融危机的国际财务报告事项的IAS Plus网页。


2009年1月13日:就2009年国际财务报告准则可扩展企业报告语言("XBRL")分类标准征求意见

国际会计准则委员会基金会(IASCF)就接近终稿的2009年国际财务报告准则可扩展企业报告语言("XBRL")分类标准征求公众意见,反馈截止期为2009年3月12日。该分类标准将截至2008年12月31日发布的各项国际财务报告准则转换成XBRL。XBRL计算机语言专门为企业信息报告的自动化而开发。XBRL令公司、监管机构、投资者、分析师、及使用2009年国际财务报告准则分类标准的其他人士更容易对国际财务报告准则的财务信息进行归档、查阅和比较。接近终稿的2009年国际财务报告准则分类标准可从http://go.iasb.org/IFRS-Taxonomy-2009-review免费下载。国际会计准则委员会基金会预期于2009年4月初发布终稿,并予以免费提供。请点击这里查阅相关的新闻稿(英文版:PDF 44k)。


2009年1月12日:有关嵌入衍生工具评估的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了IAS Plus最新资讯 – 对嵌入衍生工具的重分类评估的建议修订。该简讯阐述了国际会计准则理事会(IASB)于2008年12月22日发布的建议,以澄清《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39)及《国际财务报告解释公告第9号——嵌入衍生工具的重估》(IFRIC 9)的有关要求。该建议一旦定稿,将明确按2008年10月对IAS 39的修订所做的金融资产重分类要求对嵌入衍生工具进行(重新)评估。

征求意见稿的反馈时间较短,截止期为1月21日。如果最终定稿,有关修订将对截止于2008年12月15日或以后日期的会计期间生效。因此,您需要密切关注该项目的进展,以确保截至2008年12月及之后会计期间的财务报表遵循最终发布的有关要求。

您可点击以下链接取得有关IAS Plus简讯。

IAS Plus简讯英文版(PDF 115K)
IAS Plus简讯中文版(PDF 102K)


2009年1月12日:有关债券投资披露建议的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了IAS Plus 最新资讯 – 有关债务工具投资的额外披露的建议。该简讯阐述了国际会计准则理事会(IASB)建议修订《国际财务报告准则第7号——金融工具:披露》(IFRS 7),以要求主体除对归类为以公允价值计量且其变动计入损益类别的债务工具进行披露外,同时提供有关所有债务工具投资的额外披露。该建议将要求主体以表格形式披露此类金融工具的公允价值、摊余成本及投资在财务报表中实际记录的金额,并要求主体披露若所有债务工具均以公允价值或摊余成本计量,对损益和权益的影响。

征求意见稿的反馈时间较短,截止日期为1月15日。如果最终定稿,有关修订将对截止于2008年12月15日或以后日期的会计期间生效。因此,您需要密切关注该项目的进展,以确保截至2008年12月及之后会计期间的财务报表遵循最终的披露要求。

您可点击以下链接取得有关IAS Plus简讯。

IAS Plus简讯英文版(PDF 104K)
IAS Plus简讯中文版(PDF 107K)


2009年1月12日:国际财务报告准则对投资基金的报告

德勤(美国)发布了《国际财务报告准则关于投资基金的报告:超越会计和报告》(英文版:PDF 339k)。该报告提供了有关监管背景及未来发展可考虑采用的步骤,包括以下部分:

  • 业内就国际财务报告准则有关投资基金的观点
  • 投资基金面临的机遇和挑战
  • 进展规划
  • 有关投资基金在技术上的会计问题
  • 超越会计和财务报告
  • 平稳过渡
  • 是领导者出马的时候了
  • 资源和联络

该报告指出,转换至国际财务报告准则不仅意味着对账户列表进行重新编排、或是在技术上的会计和财务报告问题。各公司可能将花费大量时间来解决有关税务、估值、法律及合规性、人员、技术和沟通等方面的问题。合并差异可能对私募权益性基金及管理此类基金的公司带来重大影响。


2009年1月12日:有关收入确认讨论稿的《最新资讯》

德勤(美国)会计准则与沟通全国办公室发布了题为《关于美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会发布有关收入确认讨论稿的最新资讯》(英文版:PDF 104k)。该简讯讨论了美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)近期发布的题为《对与客户签订的合同收入确认的初步意见》的讨论稿,并概述了理事会对采用单一的以合同为基础的收入确认模型的初步意见。


2009年1月9日:年末简讯-2008年总结中文版

德勤中国近日已将德勤国际财务报告准则全球办公室发布的IAS Plus更新简讯-2008年总结翻译成中文。该简讯对2008年12月及之后的会计期间生效的、新的及经修订的准则和解释公告提供了概括性汇总。该简讯同时包含德勤涉及特定准则或解释公告详情的IAS Plus简讯(包括中文版,如有)的超级链接。请点击这里下载IAS Plus最新资讯-2008年总结中文版(PDF 327k)。


2009年1月9日:财政部就10项内部控制应用指引征求意见

财政部近期发布《关于征求<企业内部控制应用指引第xx号——组织架构>等10项内部控制应用指引意见的通知》,继在新增组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等5个应用指引项目并征求意见的基础上,又调整修改了资金、采购、资产、销售、研发等5个应用指引,公开征求大家意见,并规定于2009年1月20日前将意见反馈至企业内部控制标准委员会秘书处。

您可点击这里链接到财政部会计准则委员会网站获取该征求意见稿全文及意见反馈方式


2009年1月9日:有关企业合并会计处理的德勤刊物

德勤(美国)发布了企业合并的会计处理及相关主题-财务会计准则公告第141号(修订版)、第142号和第160号的应用指南(英文版:PDF 1,658k)。该286页的刊物为了解《财务会计准则公告第141号——企业合并》(修订版)、《财务会计准则公告第142号——商誉及其他无形资产》,以及《财务会计准则公告第160号——合并财务报表中的非控制性权益》的要求提供综合概览,并包含相关的解释性指引。该刊物同时包括德勤对公告的诠释意见,以及某些美国公认会计原则的会计要求和国际财务报告准则的相关指引的比较。

《企业合并的会计处理及相关主题》的主要内容为:

  • 概述
  • 第1部分-公告第141号(修订版)的范围
  • 第2部分-购买方的认定
  • 第3部分-所取得的资产和所承担的负债的确认和计量-总则
  • 第4部分-所取得的资产和所承担的负债(无形资产和商誉除外)的确认和计量
  • 第5部分-所取得的无形资产和商誉的确认和计量
  • 第6部分-企业合并中转移的对价的确认和计量
  • 第7部分-非控制性权益
  • 第8部分-所得税考虑事项
  • 第9部分-下推会计
  • 第10部分-无形资产(商誉除外)的后续会计处理
  • 第11部分-商誉的后续会计处理
  • 第12部分-财务报表列报要求
  • 第13部分-财务报表披露要求
  • 第14部分-过渡性规定及采用该等公告的其他考虑事项
  • 附录 A – 公告第141号与公告第141号(修订版)的差异
  • 附录 B – 修订前的《会计研究公报第51号》(ARB 51)与公告第160号的差异
  • 附录 C – 美国公认会计原则与国际财务报告准则的差异
  • 附录 D – 准则及法规术语表


2009年1月9日:在“动荡时代”的会计考虑事项

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了动荡时代:在当前不稳定市场中的关键会计考虑事项(英文版: PDF 172k)。该会计警示公告强调了评估当前金融环境的影响可能最为相关的会计问题及文献,并着重关注以下各项:

  • 在不活跃市场中公允价值的确定;
  • 修订经济前景预测以反映众多资产的减值及不可收回性;
  • 难以获得信贷及融资成本增加;
  • 倒闭企业增多;
  • 对套期会计的影响;及
  • 日益增加的披露要求。

上述会计考虑事项适用于所有主体——而并非特定于金融机构。本警示公告并未引人新的会计指引,而是强调了现行国际财务报告准则中与评估当前以不稳定、信贷紧缩及经济衰退为特征的市场的会计处理最为相关的规定。


2009年1月8日:两个即将发布的有关国际财务报告准则的网播

希望了解国际财务报告准则动态的人士可能有兴趣参加下列两个即将发布的网播。该两个网播均允许听众向演讲者提问并且免费提供:

国际会计准则理事会(IASB)的《 征求意见稿第10号——合并财务报表》

  • 网播组织方: IASB
  • 日期:2009年1月8日星期四
  • 时间:伦敦时间10:00am ,并于伦敦时间3:00pm重播
  • 演讲者:Alan Teixeira、 Patrina Buchanan与 Michael Buschhueter(均为IASB人员)
  • 点击这里链接至IASB网站获取更多相关信息

美国财务会计准则委员会(FASB)与IASB联合发布的《关于财务报表列报的初步意见》讨论稿

  • 网播组织方: FASB
  • 日期:2009年1月27日星期二
  • 时间:11:00am 至午间 12:00(美国东部时间,GMT-5)
  • 演讲者:Peter Bridgman(百事公司)、 Greg Jonas(穆迪投资服务公司)、 Joe Joseph(百能投资)与 Kim Petrone (FASB人员)
  • 点击这里链接至FASB 网站获取更多相关信息


2009年1月6日:国际会计准则理事会有关嵌入衍生工具的征求意见稿

国际会计准则理事会(IASB)建议修订《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39),以明确嵌入衍生工具的会计处理。有关建议列载于题为《嵌入衍生工具》的征求意见稿,征求意见截止期为2009年1月21日。该征求意见稿可从IASB网站www.iasb.org下载。IASB发布该征求意见稿的目的在于,避免因2008年10月修订的IAS 39允许对特定金融资产进行重分类而导致实务中的差异。2008年12月24日发布的建议要求对嵌入被重分类的金融工具中的衍生工具进行评估,且必要时应在财务报表中单独列报。请点击这里查阅相关的新闻稿(英文版:PDF 44k)。


2009年1月6日:美国证监会有关公允价值会计的报告

美国证券交易委员会(“美国证监会”)向美国国会递交了一份211页的有关金融机构“公允价值会计”的报告。该报告是在《2008年紧急经济稳定法案(the Emergency Economic Stabilization Act of 2008)》的要求下发布的。报告不赞成暂停采用公允价值会计的建议,而是提议完善当前的实务,包括重新考虑减值会计处理、并就确定不活跃市场的投资公允价值制定额外的指引。报告指出,投资者普遍认为公允价值会计能够增加财务报告的透明度且有助于作出更好的投资决策。而且报告认为,公允价值会计似乎并非导致2008年发生的银行危机的主要原因,并指出美国的银行危机应该是源于信用损失的风险日益增长、对资产质量的疑虑及在某些情况下出借人和投资者的信心下滑所致。根据法案的要求,该报告主要关注按照美国公认会计原则进行报告的美国公司的公允价值会计,但同时在许多地方提及国际性考虑事项并参考相关国际财务报告准则。

该报告建议不应暂停采用公允价值会计,并提出完善公允价值会计应用的八点建议,包括:

  • 在非流动市场或不活跃市场中不能获得相关的市场信息时,针对公允价值的确定制定额外指引并开发其他工具,包括考虑是否有需要制定指引协助公司和审计师解决:
    • 如何确定市场何时变为不活跃市场、以及一项交易或一组交易是否是强制交易或被迫低价出售
    • 如何估计信用风险变动对资产或负债价值的影响
    • 何时需要对可观察市场信息进行补充和/或信赖以管理层估计的形式提供的不可观察信息
    • 如何确定采用的假设是市场参与者所采用的假设而并非某一特定主体
  • 强化与财务报表内公允价值的影响相关的现行披露和列报要求
  • 加强相关教育,包括强调确定公允价值估计时需要管理层的判断的必要性
  • 由美国财务会计准则委员会(FASB)审议流动性在公允价值计量中的影响,包括是否有必要提供额外的应用和/或披露指引
  • 由FASB评估将信用风险纳入负债的计量能否向投资者提供有用的信息,包括当前的实务能否提供充分的透明度

该报告同时建议FASB重新评估金融工具的现行减值会计模型,包括考虑减少美国公认会计原则下减值模型的数量。

此外,该报告就完善FASB制定会计准则的程序提出建议,特别是能够提高该程序的及时性和透明度的有关步骤。

请点击下列链接查阅:


2009年1月5日:国际会计准则理事会建议增加债务投资披露

国际会计准则理事会(IASB)建议修订《国际财务报告准则第7号——金融工具:披露》(IFRS 7),以要求主体除对归类为以公允价值计量且其变动计入损益类别的债务工具进行披露外,同时提供有关所有债务工具投资的额外披露。该建议将要求主体以表格形式披露此类金融工具的公允价值、摊余成本及在财务报表中实际记录的金额,并要求主体披露若所有债务工具均以公允价值或摊余成本计量,对损益和权益的影响。IASB相信,建议的披露将“令同一主体持有的不同债务工具投资、以及由不同主体持有的债务工具投资具有更高的可比性,从而增强投资者对金融市场的信心”。美国财务会计准则委员会(FASB)也正提出类似的披露建议。有关建议列载于题为《债务工具投资》的征求意见稿,征求意见截止期为2009年1月15日。该征求意见稿可从IASB网站www.iasb.org下载。请点击这里查阅相关的新闻稿(英文版:PDF 50k)。


2009年1月5日:年末简讯-2008年总结

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了IAS Plus更新简讯-2008年总结(英文版:PDF 163k)。该简讯对2008年12月及之后的会计期间生效的、新的及经修订的准则和解释公告提供了概括性汇总。该简讯同时包含德勤涉及特定准则或解释公告详情的IASPlus简讯的超级链接。您可在IAS Plus网站查阅以往发布的所有IAS Plus 简讯。主体应参阅有关准则和解释公告本身,以识别影响主体特定状况的所有变更。

在2008年强制采用的解释公告
虽然近期发布了众多的会计公告,但只有3项解释公告必须在截止于2008年12月的会计期间采用:

在2008年可提前采用的准则和解释公告
通常允许主体在新的及经修订的准则和解释公告的生效日之前提前采用。因此,可在2008年提前采用的准则和解释公告如下(详情请参阅本期简讯):

新准则

对现行准则的修订

新的解释公告


2009年1月5日:IASB-FASB有关收入确认的联合讨论稿

国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)发布了有关收入确认的讨论稿以征求公众意见。该讨论稿建议采用单一的基于合同的收入确认模式,该模式将广泛应用于与客户订立的合同(不包括涉及金融工具、保险和租赁的合同)。根据建议的模式,将基于主体在与客户订立的合同中净头寸的增加确认收入。

对于收入的确认,讨论稿指出:

根据建议的模式,收入应在合同资产增加或合同负债减少(或两者皆有)时予以确认。这将在主体履行合同义务时发生。

对于收入的计量,讨论稿指出:

理事会建议履约义务初始时应按交易价格(即,客户承诺的对价)计量。如果合同包含多于一项履约义务,主体应基于该类履约义务项下相关商品和劳务的相关单独售价将交易价格分配至履约义务。

履约义务的后续计量应反映主体向客户转让商品和劳务的义务的减少。当履约义务得到履行时,确认的收入金额应为在合同开始时分配至所履行的履约义务的交易价格金额。因此,主体在合同期内确认的总收入金额应等于交易价格。

该讨论稿可从IASB网站FASB网站下载。应通过向IASB或FASB提交意见函的方式提供反馈意见。理事会将分享 2009年6月19日之前收到的所有意见函并进行共同讨论。请点击这里查阅IASB-FASB的联合新闻稿(英文版:PDF 56k)。


2009年1月5日:国际会计准则理事会有关合并的征求意见稿

国际会计准则理事会(IASB)发布了建议对《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(IAS 27)进行修订的征求意见稿,旨在加强并完善有关识别受公司控制从而必须纳入合并财务报表的主体的要求。该建议构成IASB全面复核资产负债表表外活动的一部分,并涉及11月15日发布的20国领导人峰会声明(Declaration of the G20 Leaders)所引述的领域。该建议同时回应了2008年4月发布的金融稳定论坛报告(Report by the Financial Stability Forum)所包含的建议。涵盖资产和负债终止确认的有关资产负债表表外项目的更多建议将于2009年第一季度发布,这与20国领导人的目标日期2009年3月31日一致。新准则将取代《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(IAS 27)以及《解释公告第12号——合并:特殊目的主体》(SIC-12)。《征求意见稿第10号——合并财务报表》可从IASB网站免费下载。提交意见函的截止期为2009年3月20日。建议的生效日期为2009年7月1日。请点击这里查阅相关的新闻稿(英文版:PDF 48k)。

建议的控制主体的定义
该有关合并的征求意见稿建议制定一项新的以原则为基础的控制主体定义,以便应用于更广的范围并使特定结构的主体更难规避有关规定。建议也包括强化的披露要求以确保投资者能够评估报告主体涉及建立特定结构的范围以及该等特定结构给主体带来的风险。建议的定义为:

当报告主体拥有主导另一主体的活动从而为报告主体产生回报的权利时,则报告主体控制该主体。

根据IAS 27,控制的定义是:“统驭财务和经营政策的权利”。“主导活动的权利”比“统驭财务和经营政策的权利”范围更广,因此将扩大合并的范围。征求意见稿也明确指出,即使报告主体没有行使表决权或不行使选择权以获得表决权、或者并未积极指令另一主体的活动,也可以具有控制权。征求意见稿针对下述情况就如何评估权利和回报提供指引:

  • 报告主体拥有少于多数的表决权
  • 评估结构化主体(SIC 12称为特殊目的主体)的控制


2009年1月5日:有关对关联方的建议修订的简讯

德勤国际财务报告准则全球办公室发布了IAS Plus更新简讯——关于披露与国家的关系的经修订的征求意见稿(英文版:PDF 124k)。该简讯解释了国际会计准则理事会(IASB)在其于2008年12月11日发布的征求意见稿中建议的对《国际会计准则第24号——关联方披露》(IAS 24)的修订。该征求意见稿的目标是简化根据现行IAS 24适用于受国家控制主体的披露要求,并就理事会已于2007年发布的建议再次征求公众意见。许多反馈意见者认为在2007年建议的豁免并不充分而且经修订的准则实务应用过于复杂。因此,国际会计准则理事会对其建议进行修订。



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