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会 计 新 动 态

2019年2月13日:国际会计准则理事会2019年2月工作计划更新

国际会计准则理事会(IASB)在其2019年2月会议后更新了工作计划。在2019年1月的基础上,本次工作计划的主要更新分析如下:

维护项目

  • 2019年全面复核《中小型企业的国际财务报告准则》— 该项目为工作计划中的新增项目。预期2019年4月确定项目的方向。

其他项目

  • 应循程序手册复核—该项目为工作计划中的新增项目。预期2019年第2季度发布征求意见稿。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2019年1月30日:国际会计准则理事会2019年1月工作计划更新

国际会计准则理事会(IASB)在其2019年1月会议后更新了工作计划。IASB作出大量细微的变更;大部分修订主要是细化了IASB先前设定的时间表,而某些变更则为IASB早已作出但先前未纳入工作计划的若干决议。

在2018年12月的基础上,本次工作计划的主要更新分析如下:

维护项目

  • 会计政策与会计估计 — IASB将于2019年4月就项目发展方向作出决议(原为2019年第二季度)。
  • 对《国际财务报告准则第17号——保险合同》(IFRS 17)作出的修订 — 预计将于2019年第二季度发布一份征求意见稿(原为2019年上半年)。
  • 单一交易形成的资产和负债所涉及的递延所得税 — 预计将于2019年第二季度发布一份征求意见稿(原为2019年上半年)。
  • 终止确认的“10%”测试中的收费 — 预计将于2019年第二季度发布一份征求意见稿(原为2019年上半年)。
  • 银行同业拆借利率(IBOR)改革及其对财务报告的影响 — 原先列为研究项目。预计将于2019年第二季度发布一份征求意见稿(原为2019年上半年)。
  • 租赁激励措施 — 预计将于2019年第二季度发布一份征求意见稿(原为2019年上半年)。
  • 亏损合同 — 履约成本 — 预计将于2019年第二季度收到征求意见稿的反馈意见(原为2019年上半年)。
  • 首次采用的子公司 — 预计将于2019年第二季度发布一份征求意见稿(原为2019年上半年)。
  • 公允价值计量中的税收 — 预计将于2019年第二季度发布一份征求意见稿(原为2019年上半年)。
  • 更新《概念框架》的索引 — 预计将于2019年第二季度发布一份征求意见稿(原为2019年上半年)。

研究项目

  • 同一控制下的企业合并 — 预计将于2020年上半年发布一份讨论文件(原先仅列示为2020年)。
  • 商誉和减值 — 下一个里程碑已改为“讨论文件”而非此前所述及的“讨论文件或征求意见稿”。
  • 主动性披露项目 — 披露的原则 — 预计将于2019年3月发布一份项目总结(原为2019年上半年)。
  • 具有权益特征的金融工具 — 预计将于2019年3月收到讨论文件的反馈意见(原为2019年上半年)。
  • 拨备 — 工作计划中的新增项目;IASB计划于2019年下半年对研究结果进行复核。

其他项目

  • 国际财务报告准则分类标准更新 — 2018年作出的一般改进 — 新增了“2019年2月”作为建议的对更新的反馈日期。
  • 国际财务报告准则分类标准更新 — 常见实务(IFRS 13) — 下一个里程碑由“分析反馈意见”变为“最后一次更新”,且预计的完成日期为2019年3月。对国际财务报告准则的前言部分作出的修订 — 该项目已从工作计划中删除。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2019年1月28日:德勤会计聚焦 — 总结2018年,迎接2019年

在经过之前几年的大规模更新发展之后,会计准则于2018年进入了重要的实施阶段。在中国,财政部修订发布的金融工具系列准则、收入准则等已开始分阶段实施,其中境内外同时上市企业或境外上市企业2018年已开始实施。国际上,国际财务报告准则中的金融工具准则和收入准则也已自2018年1月1日起全面实施。而准则更新方面,2018年也在有序进行中,财政部修订发布了新的租赁准则以及新的财务报表格式等规范性文件;国际会计准则理事会(IASB)也发布了新的《概念框架》以及一些准则修订。展望2019年,租赁准则即将生效,对涉及较多租赁业务的行业会产生较大影响。

本期《德勤会计聚焦》主要由两部分组成,第一部分总结了2018年度财政部新发布的企业会计准则及其修订、准则解释以及其他规定;第二部分总结了国际会计准则理事会(IASB)所发布的对截至2018年12月31日止年度强制生效的新的及经修订的国际财务报告准则,以及至2018年12月31日止已发布但尚未生效的新的及经修订的国际财务报告准则。我们在这两部分中还分别展望了2019年度中国及国际准则的未来发展动向。


2019年1月28日:德勤《每月技术信息更新》(中文版)2018年12月刊上线

阐述有关中国内地,香港和国际的会计、审计及监管事务在2018年12月内的最新进展的简报德勤《每月技术信息更新》,现已上线,请点击这里下载阅读。


2019年1月22日:洞察 — 运用准备矩阵将预期信用损失模型应用于应收账款

大多数人都假定金融工具的会计处理仅仅是银行等大型金融主体的关注领域,但事实并非如此。几乎所有主体均具有需要进行核算的金融工具。特别是,几乎每一家主体都有应收账款,且新的金融工具准则改变了主体必须对减值进行考虑的方式。本刊物着重阐述IFRS 9的新的减值要求。具体而言,我们将重点关注针对根据IFRS 15确认的应收账款、合同资产及根据IAS 17(或IFRS 16)确认的租赁应收款的减值指引。

为何仅特别考虑上述项目?IFRS 9的减值指引较为复杂且必须运用大量判断,然而,已特别针对应收账款、合同资产和租赁应收款作出一定简化。几乎每一家主体均具有上述项目其中之一(如非全部),因此所有主体均了解新会计要求的影响是重要的。

本刊物的前半部分将探讨对金融资产减值的新会计要求,而后半部分则提出在实务中运用准备矩阵方法的可能方式的建议。请点击以下链接阅读该刊物:


2019年1月2日:德勤《每月技术信息更新》(中文版)2018年11月刊上线

阐述有关中国内地,香港和国际的会计、审计及监管事务在2018年11月内的最新进展的简报德勤《每月技术信息更新》,现已上线,请点击这里下载阅读。


2019年1月1日:IFRS聚焦 — 2018年总结

本《IFRS聚焦》特刊阐述了因监管机构的关注领域、当前的经济环境或会计准则变更而导致的可能与截至2018年12月31日或以后日期的年度相关的财务报告事项。

请点击以下链接阅读该简讯:


2018年12月31日:国际会计准则理事会2018年12月工作计划更新

国际会计准则理事会(IASB)在其2018年12月会议后更新了工作计划。此次变更较多,并且有相当一部分的项目被推迟。

在2018年11月的基础上本次工作计划的主要更新分析如下:

维护项目

  • 会计政策和会计估计 — 关于项目发展方向的决定已推迟至2019年第2季度作出(原定为2018年12月)
  • 会计政策变更 — 在就征求意见稿收到的反馈意见进行讨论后,现项目的下一个步骤为作出关于项目发展方向的决定(尚未提供任何日期)
  • 对《国际财务报告准则第17号——保险合同》(IFRS 17)的修订 — IASB现对在11月和12月作出的决定表示认可,并在其工作计划中添加了一个新项目;征求意见稿预计将于2019年上半年发布
  • 终止确认的“10%”测试中的费用 — 征求意见稿现时预计将于2019年上半年发布(此前未提供任何日期)
  • 对《国际财务报告准则第8号——经营分部》(IFRS 8)的改进 — 反馈意见声明现预计将于2019年2月发布(原定为2018年12月)
  • 租赁激励措施 — 征求意见稿现预计将于2019年上半年发布(此前未提供任何日期)
  • 亏损性合同 — 履行合同的成本 — 在本月较早前发布ED/2018/2之后,现项目的下一个步骤为在2019年上半年讨论征求意见稿收到的反馈意见
  • 作为首次采用者的子公司 — 征求意见稿现预计将于2019年上半年发布(此前未提供任何日期)
  • 公允价值计量中的税款 — 征求意见稿现预计将于2019年上半年发布(此前未提供任何日期)
  • 更新《概念框架》的索引 — 征求意见稿(待定)现预计将于2019年上半年发布(此前未提供任何日期)

研究项目

  • 同一控制下的企业合并 — 讨论文件现预计将于2020年发布(原定为2019年下半年)
  • 折现率 — 项目汇总现预计将于2019年2月发布(原定为2018年12月)
  • 动态风险管理 — 核心模型现预计将于2019年下半年发布(原定为2019年上半年)
  • 商誉和减值 — 讨论文件或征求意见稿现预计将于2019年下半年发布(此前未提供任何日期)
  • 银行同业拆借利率(IBOR)改革及对财务报告的影响 — 征求意见稿现预计将于2019年上半年发布(原定为2018年12月)
  • 《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13)的实施后复核 — 鉴于汇总报告已于2018年12月14日发布,故从工作计划中移除

其他项目

  • 国际财务报告准则分类标准更新 — 2018年一般改进 — 建议的更新已于12月6日发布;现项目的下一个步骤为讨论建议的更新所收到的反馈意见(尚未提供任何日期)
  • 国际财务报告准则分类标准更新 — 常见实务(IFRS 13):现预计将于2019年第1季度发布对收到的反馈意见执行的分析(原定为2019年1月)

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年12月31日:国际会计准则理事会完成对《国际财务报告准则第13号》的实施后复核

国际会计准则理事会(IASB)已完成对《国际财务报告准则第13号——公允价值》(IFRS 13)的实施后复核。近期发布的汇总报告表明该项准则能够实现预期效果。

在实施后复核过程中,IASB关注下列事项:

  • 就公允价值计量所披露的信息的有用性 — 更深入地了解财务报表使用者和编制人对公允价值计量披露的有用性和成本的观点;
  • 是否应以第一层次输入值或计量单元优先 — 进一步评估该事项的范围和影响并审视现行的实务;
  • 在计量非金融资产的公允价值时“最高效和最佳使用”概念的应用 — 更好地了解应用该概念所带来的挑战,并决定提供进一步支持是否会有所帮助;及
  • 针对特定领域运用判断 — 评估运用判断所带来的挑战,并决定提供进一步支持是否会有所帮助。

所得出的结论是《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》要求提供的信息是对财务报表使用者有用的信息。IFRS 13的某些领域存在实施方面的挑战(大部分集中于需运用判断的领域)。然而,有证据表明目前正逐渐形成可解决此类挑战的实务。应用IFRS 13未产生任何未预期的成本。因此,IASB得出结论认为该项准则能够实现预期效果。

实施后复核关于所披露信息之有用性的发现将在IASB有关更好的沟通的工作中加以考虑,尤其是将纳入针对准则层面的披露复核项目和主要财务报表的项目之中。IASB同时将继续与估值业界保持联系、监控实务的新进展、并促进知识发展和共享。除此之外,IASB不打算执行任何应对实施后复核的发现的其他跟进工作。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年12月31日:国际会计准则理事会发布关于《国际财务报告准则第17号》的首个潜在修订的决定

在日前于伦敦举行的会议上,IASB探讨了《国际财务报告准则第17号——保险合同》(IFRS 17)以及在2018年10月识别出的该项准则的25个关注事项中的13项作为可能进行修订的备选。

IASB通过运用在10月议定的建议修订评价标准得出下列结论(所有IASB成员均参与投票且至少获得13名成员支持):

主题 事项 包含具体描述的议程文件(链接至IASB网站,英文) IASB的决定 — 是否考虑作出修订?
列报 在财务状况表中资产组别和负债组别分开列报 议程文件2A
列报和计量 应收保费和应付理赔的分开列报和计量
计量 使用锁定的折现率以调整合同服务边际(CSM) 议程文件2B
计量 确定折现率和风险调整的主观性
计量 一组主体内的风险调整
列报 针对保险融资收入和费用的其他综合收益(OCI)选择权
术语定义 具有直接参与分红特征的保险合同的定义 议程文件2C
计量 风险缓解例外情况有限的适用范围 非过渡性规定:否
投票 — 已推迟,直至已就过渡性规定(尤其是涉及其他综合收益的规定)进行更广泛的讨论
计量 企业合并:合同的分类 议程文件2D
计量 企业合并:在结算期内取得的合同
计量 所持有的再保险合同:尚未签出的基础保险合同所产生的预期现金流 议程文件2E
计量 中期财务报表:会计估计的处理 议程文件2F

IASB针对其12月会议上对IFRS 17的讨论,发布了一个由IASB理事会成员Darrel Scott和IASB技术经理Roberta Ravelli主讲的播客。该播客可通过刊载于IASB网站的新闻稿(链接至IASB网站,英文)访问。同时请参阅综合汇总了IASB关于个别要点讨论的德勤观察员记录(链接至IASPlus网站,英文)。

在10月会议上陈述的事项清单中的余下9个主题将在未来的会议中考虑。

IASB发布了相关的新闻稿(链接至IASB网站,英文),宣布将就上文提及的其中一个方面建议对IFRS 17作出修订。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年12月31日:国际会计准则理事会就亏损性合同建议对《国际会计准则第37号--准备、或有负债和或有资产》作出修订

国际会计准则理事会(IASB)发布征求意见稿《履行合同的成本(对<国际会计准则第37号--准备、或有负债和或有资产>(IAS 37)的建议修订)》,探讨了公司在评估合同是否属于亏损性合同时哪些成本应作为履行合同的成本予以包括。征求意见截止期为2019年4月15日。

建议的修订

ED/2018/2《履行合同的成本(对IAS 37的建议修订)》 建议作出的修订:

  • 明确IAS 37第68段中“履行合同的成本”包括“与合同直接相关的”成本;及
  • 就与提供商品或服务的合同直接相关及不直接相关的成本提供示例。

IASB未建议针对主体有关亏损性合同信息的披露制定任何新要求。

建议修订的征求意见截止期为2019年4月15日。

生效日期和过渡性规定

征求意见稿并未包含建议的生效日期,IASB打算在公众意见征询期结束后才决定。将允许提前采用。

已按照国际财务报告准则进行报告的主体将必须对在主体首次采用有关修订的年度报告期间期初已存在的合同应用建议修订。无需重述比较信息(“简化追溯调整法”)。对于首次采用国际财务报告准则的主体,不存在任何具体的过渡性规定。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年12月11日:德勤《每月技术信息更新》(中文版)2018年10月刊上线

阐述有关中国内地,香港和国际的会计、审计及监管事务在2018年10月内的最新进展的简报德勤《每月技术信息更新》,现已上线,请点击这里下载阅读。


2018年12月7日:IFRS聚焦 — 国际会计准则理事会对重要性的定义作出修订

本期《IFRS聚焦》阐述了国际会计准则理事会(IASB)近期对《国际会计准则第1号——财务报表列报》(IAS 1)和《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8)作出的修订。有关修订的标题为《重要性的定义 – 对IAS 1和IAS 8的修订)》。

请点击以下链接阅读该简讯:


2018年11月29日:德勤《每月技术信息更新》(中文版)2018年9月刊上线

阐述有关中国内地,香港和国际的会计、审计及监管事务在2018年9月内的最新进展的简报德勤《每月技术信息更新》,现已上线,请点击这里下载阅读。


2018年11月20日:国际会计准则理事会2018年11月工作计划更新

国际会计准则理事会(IASB)在其2018年11月会议后更新了工作计划。IASB开始讨论对《国际财务报告准则第17号-保险合同》(IFRS 17)可能作出的修订,并已暂时决定将其生效日期推迟一年。不过,本次工作计划未予提及。

在2018年10月的基础上本次工作计划的主要更新分析如下:

准则制定项目

  • 主要财务报表:预期2019年下半年(原为2018年上半年)将发布一个讨论稿或者征求意见稿。

维护项目

  • 与由一个单一交易产生的资产和负债的相关递延所得税(针对《国际会计准则第12号》(IAS 12)作出的修订):工作计划新增项目,预期2019年上半年发布征求意见稿;
  • 主动性披露项目:重要性的定义(针对《国际会计准则第1号》(IAS 1)和《国际会计准则第8号》(IAS 8)进行的修订):2018年10月31日已发布了修订终稿,故从工作计划中移除;
  • 更新概念框架的索引(针对《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)作出的修订):在11月会议中,理事会决定推动并修改该项目,故现在下一步为预期发布一项征求意见稿(未提供日期)。

研究项目

  • 具有权益特征的金融工具:预期2019年第一季度发布讨论稿的反馈(原为2019年上半年);
  • 以股份为基础的支付:2018年10月31日已发布了研究汇总,故从工作计划中移除。

其他项目

  • 国际财务报告准则分类标准更新:常见实务(IFRS 13):预期2019年1月将发布对收到的反馈进行的分析(原为2019年第一季度);
  • 对国际财务报告准则引言的修订:工作计划新增项目,预期2018年12月发布最终稿。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年11月16日:国际会计准则理事会决定推迟IFRS 17的生效日期

国际会计准则理事会(IASB)于日前在伦敦召开的会议上决定推迟《国际财务报告准则第17号—保险合同》的生效日期,暂时决定将其延至2022年1月1日或以后日期开始的年度期间。 IASB同时决定将《国际财务报告准则第4号—保险合同》(IFRS 4)中的针对《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS 9)的暂时性豁免的固定到期日推迟一年,规定所有保险主体必须于2022年1月1日或以后日期开始的年度期间采用IFRS 9。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年11月9日:IFRS聚焦 — 国际会计准则理事会对IFRS 3中业务的定义作出修订

本期《IFRS聚焦》阐述了国际会计准则理事会(IASB)发布的对《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)的近期修订。该修订的标题为《业务的定义 – 对IFRS 3的修订)》。

请点击以下链接阅读该简讯:


2018年11月7日:国际会计准则理事会发布关于以股份为基础的支付的研究项目汇总

国际会计准则理事会(IASB)发布了《以股份为基础的支付 — 会计复杂性来源的研究》,汇总了以股份为基础的支付的研究项目所执行的工作及得出的结论。

具体而言,该项目汇总提供了下述信息:

  • 概览 — 大致概述了理事会为何开展该项研究、发现的汇总以及反馈意见和结论。
  • 信息来源 — 工作人员用于实施研究所用的信息来源。
  • 研究发现 — 汇总了以股份为基础的支付的条款和条件、授予日公允价值的计量以及披露的多样性和复杂性。
    • 关于研究发现和结论的反馈意见。
    • 《国际财务报告准则第2号-以股份为基础的支付》(IFRS 2)的计量模型。
  • 探讨IFRS 2要求提供的信息向财务报表使用者传达的内容。
  • 其他项目及国际财务报告准则对IFRS 2的影响。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年11月7日:国际会计准则理事会就关于重要性的定义对《国际会计准则第1号-财务报表列报》(IAS 1)和《国际会计准则第8号-会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8)的修订确定终稿

国际会计准则理事会(IASB)发布了《重要性的定义(对<国际会计准则第1号-财务报表列报>(IAS 1)和<国际会计准则第8号-会计政策、会计估计变更和差错>(IAS 8)的修订)》,以澄清“重要性”的定义并使《概念框架》所用的定义与准则本身使用的定义保持一致。

有关修订及修订背后的原因

《重要性的定义(对IAS 1和IAS 8的修订)》所作的修订均涉及修订后的“重要性”定义(参见下文引用自修订终稿的内容):

如果能够合理预期某项信息被遗漏、错报或模糊可能影响通用目的财务报表的主要使用者依据提供特定报告主体之财务信息的财务报表所作出的决策,则该项信息具有重要性。

特别应注意新定义以下三个新方面:

  • 模糊。现行定义仅关注信息的遗漏或错报。但是,理事会得出结论认为用可以忽略的信息模糊重要的信息有着类似的影响。尽管“模糊”这一术语是定义的新增内容,但它在IAS 1(IAS 1.30A)中已有所提及。
  • 合理预期可能影响。理事会认为,现行定义提及的“可能影响”有可能被理解为要求提供过多信息,因为几乎任何情况均“可能”影响某些财务报表使用者的决策——即使其可能性极小。
  • 主要使用者。现行定义仅提及“使用者”,理事会亦担忧这可能被过于广泛地理解为在决定应披露哪些信息时要求考虑财务报表的所有潜在使用者。

在作出重新审议时,理事会投入大量时间讨论构成信息被模糊的内容。有关修订特别强调了可能使重要信息变得模糊的五种方式:

  • 若关于重要项目、交易或其他事项的表述含糊或不清晰;
  • 若关于重要项目、交易或其他事项的信息分散在财务报表的不同部分;
  • 若不具有相似性的项目、交易或其他事项被不当地加以汇集;
  • 若相似的项目、交易或其他事项被不当地分解;及
  • 若重要信息被不重要的信息所隐藏,从而导致哪些信息属于重要变得不清晰。

重要性的新定义及随附的说明性段落包括在《国际会计准则第1号——财务报表的列报》(IAS 1)中。《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8)中的重要性定义已被索引至IAS 1的内容所取代。

生效日期

有关修订对自2020年1月1日或以后日期开始的年度报告期间生效,允许提前采用。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年11月1日:德勤《每月技术信息更新》(中文版)2018年8月刊上线

阐述有关中国内地,香港和国际的会计、审计及监管事务在2018年8月内的最新进展的简报德勤《每月技术信息更新》,现已上线,请点击这里下载阅读。


2018年11月1日:有关增量借款利率的指引-评估《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS 16)的影响(中文版)

《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS 16)的发布导致大量公司预计其财务报表的列报将发生重大变更,因为该准则要求在资产负债表内确认经营租赁并改变了相关费用在收益表内的列报方式。折现率假设是管理层需要作出的最为重要的判断之一,可能对租赁资产和负债的估值金额构成最显著影响。

为此,我们准备了《有关增量借款利率的指引-评估《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS 16)的影响》的中文版。本刊物简要阐述了我们就各公司可如何作出符合IFRS 16要求的选择提出的初步想法,其不仅涵盖相关的理论,而且探讨了财务报表编制人可采用的数据和方法,以使其能够在过渡时以及在持续基础上选择适当的折现率。如需阅读该刊物的英文版,请点击这里


2018年10月29日:国际会计准则理事会2018年10月工作计划更新

国际会计准则理事会(IASB)在其2018年10月会议后更新了工作计划。IASB开始讨论对《国际财务报告准则第17号-保险合同》(IFRS 17)可能作出的修订,并计划在下个月继续讨论。本次工作计划未予提及。

在10月份会议中,理事会讨论了IASB工作人员为理事会制定的用以评估针对一项疑虑考虑是否需要做出修订的标准以及该工作人员识别的25项疑虑/问题。在近期发布的一个播客中,IASB理事Darrel Scott指出预期将在1到2个月内对该内容作出第一次决议。此内容尚未反映在更新的工作计划中。

在2018年9月的基础上本次工作计划的主要更新分析如下:

维护项目

  • 会计政策与会计估计(针对《国际会计准则第8号》(IAS 8)作出的修订):针对该项目的一项决议现预计将于2018年12月做出(原为2018年10月)。
  • 业务的定义(针对《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)作出的修订):修订已于2018年10月22日发布,故从工作计划中移除。

研究项目

  • 主动性披露项目:披露的原则:项目的总结将于2019年的第一季度发布(之前未提供时间)。

其他项目

  • 国际财务报告准则可扩展业务报告语言分类标准关于2018年年度改进项目的更新:预期2018年12月发布更新建议(原为2018年第四季度)。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年10月26日:IASB就关于业务定义对《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)的修订确定终稿

国际会计准则理事会(IASB)发布《业务的定义(对<国际财务报告准则第3号>(IFRS 3)的修订)》,旨在解决主体在确定其购买的是一项业务还是一组资产时所遇到的困难。有关修订对购买日在自2020年1月1日或以后日期开始的首个年度报告期间期初或之后的企业合并生效。

有关修订

《业务的定义(对IFRS 3的修订)》所述的修订仅更改了IFRS 3的附录一术语表、应用指南及示例。有关修订如下:

  • 澄清认定为业务的条件,所购买的一组活动和资产必须至少包括相结合能够显著促进产出能力的投入和实质性过程;
  • 缩小了业务和产出的定义涵盖范围,着重关注向客户提供的产品和服务,并删除了提及降低成本的能力的内容;
  • 新增了相关指引和示例,以协助主体评估是否购得了一个实质性过程;
  • 删除了关于市场参与者是否能够置换任何缺失的投入或过程并继续生产产出的评估;及
  • 新增了一项可选的集中度测试,允许就所购买的一组活动和资产是否并非一项业务执行简化评估。

与美国财务会计准则委员会(FASB)的相互协调

有关修订指出,IFRS 3是IASB与FASB开展联合项目的成果,故国际财务报告准则(IFRS)与美国公认会计原则(US GAAP)关于企业合并的要求已大致实现趋同。然而,虽然FASB(亦收到类似的反馈)和IASB合作以应对业务的定义所产生的问题,但IASB对IFRS 3应用指南作出的修订与FASB在2017年发布的修订并不相同。尽管如此,IASB预期对IFRS 3的修订结合FASB的修订将使得采用IFRS的主体与采用US GAAP的主体之间对业务定义的运用更趋于一致。

生效日期和过渡性规定

有关修订对购买日在自2020年1月1日或以后日期开始的首个年度报告期间期初或之后的企业合并生效,并同时对在该期间期初或之后发生的资产购买生效。允许提前采用。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年9月28日:国际会计准则理事会2018年9月工作计划更新

国际会计准则理事会(IASB)在其2018年9月会议后更新了工作计划。本次工作计划中新增了5个项目。

在2018年7月的基础上本次工作计划的主要更新分析如下:

维护项目

  • 负债流动和非流动的分类(针对《国际会计准则第1号》(IAS 1)作出的修订): IASB经9月会议决定下一里程碑将是一项国际财务报告准则的修订。未设定预期日期。
  • 业务的定义(针对《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)作出的修订):对国际财务报告准则作出的修订现推迟至2018年10月发布(原为2018年9月)。
  • 主动性披露项目-会计政策变更:理事会于9月会议上决定在工作计划中新增此项目。预期将发布一项征求意见稿,但未设定日期。
  • 更新概念框架的索引(针对《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)作出的修订):工作计划中的新增项目;理事会将于2018年11月会议中决定项目方向。

研究项目

  • 采掘活动:工作计划新增项目。理事会于9月会议上决定新增此项目,并计划对其研究进行复核。工作计划中未列明日期。
  • 银行间拆款利率(IBOR)变革以及财务报告的影响:工作计划新增项目。理事会计划于2018年第4季度决定项目方向。
  • 依赖资产回报的养老金福利:工作计划新增项目。理事会计划在2019年下半年对其研究进行复核。
  • 以股份为基础的支付:该项目总结现预计将于2018年10月发布。

其他项目

  • 国际财务报告准则可扩展业务报告语言分类标准关于2018年年度改进项目的更新:工作计划新增项目。预期2018年第4季度发布更新建议。
  • 国际财务报告准则分类标准更新:常见实务(IFRS 13):2018年9月20日发布了一项更新建议。工作计划显示IASB将于2019年第1季度对反馈进行分析。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


2018年9月6日:德勤《每月技术信息更新》(中文版)2018年7月刊上线

阐述有关中国内地,香港和国际的会计、审计及监管事务在2018年7月内的最新进展的简报德勤《每月技术信息更新》,现已上线,请点击这里下载阅读。


2018年9月6日:《国际财务报告准则第15号客户合同收入-应用指引 》(中文版)

财政部于2017年7月发布了经修订的《企业会计准则第14号——收入》(“新收入准则”)。新收入准则出台的一个重要背景是《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》(IFRS 15)的发布,准则的制定原则之一是与IFRS 15趋同,因此, IFRS 15中的指引及其应用经验对于中国新收入准则的执行很有借鉴意义。

德勤全球《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》指引发布于2018年3月,涵盖了截至其发布之时IFRS 15的相关要求、指引、相关机构对准则实施问题的公开讨论情况以及德勤全球的分析和观点,有助于境内企业财务报告编报者和使用者深入理解新收入准则的原则、应用层面的考虑及其实施影响。为协助境内企业更好地理解及实施新收入准则,我们将该指引翻译并出版了《国际财务报告准则第15号客户合同收入-应用指引 》(中文版)。如您有需要,请向经济科学出版社订购。


2018年8月24日:IFRS聚焦 — 国际会计准则理事会发布《概念框架》修订版

本期《IFRS聚焦》概述了国际会计准则理事会发布的《概念框架》修订版所涉及的一系列主要变更和重要概念,请点击以下链接阅读该简讯:


2018年8月13日:德勤《每月技术信息更新》(中文版)2018年6月刊上线

阐述有关中国内地,香港和国际的会计、审计及监管事务在2018年6月内的最新进展的简报德勤《每月技术信息更新》,现已上线,请点击这里下载阅读。


2018年7月27日:国际会计准则理事会2018年7月工作计划更新

国际会计准则理事会(IASB)在其2018年7月会议后更新了工作计划。IASB在暑假前进行了一些盘点工作并作出大量微细的变更。

在2018年6月的基础上本次工作计划的主要更新分析如下:

研究项目

  • 同一控制下的企业合并:相关决议文件的预计发布日期已推延至2019年下半年。
  • 主动性披露项目:披露的原则:该项目现处于总结阶段。
  • 折现率:该项目现处于总结阶段(该阶段预计将于2018年第四季度完成)。
  • 具有权益特征的金融工具:该项目现处于反馈阶段(该阶段预计将于2019年上半年完成)。
  • 《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13)的实施后复核:现预计将于2018年第四季度发布一项反馈声明。
  • 以股份为基础的支付:该项目现处于总结阶段(该阶段预计将于2018年9月完成)。

维护项目

  • 会计政策与会计估计(针对《国际会计准则第8号》(IAS 8)作出的修订):预计将于2018年10月针对该项目作出一项决议。
  • 会计政策变更(针对《国际会计准则第8号》(IAS 8)作出的修订):相关征求意见稿的预计发布日期已被压缩至2018年第四季度。
  • 负债的分类(针对《国际会计准则第1号》(IAS 1)作出的修订):现预计将于2018年9月针对该项目作出一项决议。
  • 评估合同是否为亏损合同时考虑的成本(针对《国际会计准则第37号》(IAS 37)作出的修订):在工作流程中的新增项,预计将于2018年第四季度发布一份征求意见稿。
  • 业务的定义(针对《国际财务报告准则第3号》(IFRS 3)作出的修订):现预计该等针对国际财务报告准则作出的修订将于2018年9月发布。
  • 主动性披露项目:有针对性的准则层面披露复核:该项目现处于征求意见稿阶段。
  • 针对《国际财务报告准则第8号——经营分部》(IFRS 8)作出的改进(针对IFRS 8和《国际会计准则第34号》(IAS 34)作出的修订):现预计将于2018年第四季度发布一项反馈声明。

准则制定项目

  • 管理层评论:现预计将于2020年上半年发布一份征求意见稿。
  • 受费率管制的活动:现预计将于2019年下半年发布一份讨论文件或征求意见稿。

其他项目

  • 国际财务报告准则分类标准更新:常见实务(IFRS 13):现预计将于2018年9月发布一项更新建议。

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2018年7月19日:德勤《每月技术信息更新》(中文版)2018年5月刊上线

阐述有关中国内地,香港和国际的会计、审计及监管事务在2018年5月内的最新进展的简报德勤《每月技术信息更新》,现已上线,请点击这里下载阅读。


2018年7月9日:国际会计准则理事会发布关于具有权益特征的金融工具的讨论文件

国际会计准则理事会(IASB)近期发布了一份综合讨论文件DP/2018/1《具有权益特征的金融工具》。该讨论文件规定了金融负债和权益工具的分类原则但并未从根本上改变《国际会计准则第32号——金融工具:列报》(IAS 32)的现有分类结果。IASB建议的首选方法基于时间和金额两个特征,并通过在其他综合收益中单独列示某些金融负债所产生的费用和收益以及额外披露来提供额外信息。征求意见截止期为2019年1月7日。

主要建议的汇总

首先,IASB期望如实施IASB建议的首选方法,IAS 32大多数的现有分类结果保持不变。

根据IASB建议的首选方法,权益是不符合金融负债特征的剩余部分。因此,若金融工具的合同条款包含以下不可避免的义务,则须将该项金融工具划归为金融负债:

  • 1)在除清算以外的某个指定时间转移现金或另一项金融资产(时间特征);
    和/或
  • 2)系与主体可获得的经济资源无关的某项金额(金额特征)。

IASB认为,应当对同时包含权益部分和负债部分的复合金融工具保留IAS 32中已知的组成部分分析法。因此,非衍生工具的发行人必须评估该项工具是否同时包含债务部分和权益部分。该等组成部分应继续被分别划归为金融负债、金融资产或权益工具。

如果采用具有时间特征和金额特征的IASB首选方法,则获得IAS 32规定的豁免的可卖回工具将符合金融负债的定义。因此,在IASB的首选方法中仍将要求对可卖回工具的豁免。

应将基于自身权益的衍生工具作为一个整体进行分类。此类衍生工具可作为一个整体被划归为权益工具、金融资产或金融负债。不得对所交换的每个部分分别进行归类。基于自身权益的衍生工具应被划归为金融资产或金融负债,前提是:

  • 1)该衍生工具要求主体基于在除清算以外的某个指定时间以净额交付现金或另一项金融资产和/或包含一项收取现金的权利--应以现金净额结算(时间特征);或
  • 2)该衍生工具的“净额”受到与主体可获得的经济资源无关的某个变量影响(金额特征)。

IASB建议的首选方法要求主体针对各项赎回义务采用统一的核算方法,其中包括非控制性权益的卖出权以及包含衍生工具组成部分的复合工具(如,可转换债券)。IASB认为上述做法有利于增进财务报表的有用性,因为涉及类似的合同权利和义务的债务和权益将取得一致的分类结果。

IASB认为无需提供有关时间特征的额外信息,因为遵循其他国际财务报告准则中现有的列报和披露要求即可获得足够的信息以协助对融资的流动性和现金流量进行评估。与此相反,主体必须提供有关金额特征的额外披露以向财务报表的使用者提供更全面的信息;主体必须在资产负债表、收益表和重估价准备(其他综合收益)中提供更详尽的明细信息,以协助对偿付能力和回报进行评估。IASB建议主体在其他综合收益中单独披露源自金融负债和取决于公司可获得之经济资源的衍生金融资产或金融负债以及具有部分独立性的衍生工具的收益和费用。此类金额不得在以后期间重分类至损益。

此外,该讨论文件建议主体对所发行工具的特征提供更全面的信息(例如,金融负债和权益工具在清算时所属的等级)。

在该讨论文件的附录中述及IASB所提及的两种替代方法(每种方法仅以上述两大特征之一为基础)的讨论,并且比较了根据IAS 32和IASB的首选方法对选定的金融工具进行分类的情况。

更多详情请点击这里(IASPlus网站,英文)。


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国内相关团体
财政部会计司
会计准则委员会CASC
中国注册会计师协会 CICPA
中国证券监督管理委员会 CSRC
 
国外相关团体
国际会计准则理事会 IASB
国际会计师联合会 IFAC
证券委员会国际组织 IOSCO
公众利益监督委员会 PIOB
美国财务会计准则委员会
US FASB
美国证券交易委员会
US SEC
美国公众公司会计监督委员会
US PCAOB


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Deloitte (“德勤”)泛指一家或多家德勤有限公司(即根据英国法律组成的私人担保有限公司,以下称“德勤有限公司”) ,以及其成员所网络和它们的关联机构。德勤有限公司与其每一家成员所均为具有独立法律地位的法律实体。德勤有限公司(又称“德勤全球”)并不向客户提供服务。请参阅关于德勤中有关德勤有限公司及其成员所更为详细的描述。
 

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